O Simples Nacional é um Gasto Tributário? – Reflexões a Partir de um Ensaio Teórico / Is the Simples Nacional Program a Tax Expenditure? Reflections from a Theoretical Essay

Amanda Maciel Carneiro; Fabiano Maury Raupp

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<line> Centro Unv*rsitário Santo Agostinho </line>

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<line> www*.fsanet.com.*r/revista </line>

<line> ISSN Impresso: 1*06-6356 IS*N Elet*ônico: 2317-2983 </line>

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<line> O *imples Nacional é um Gasto Tribu*á*io? - Reflex*es * Parti* *e um Ensaio Teó**co </line>

<line> Is the Sim*les Naciona* Prog*a* a Tax Expe*diture? Refle**ions *rom a Theo*eti*al Ess*y </line>

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<line> *manda M*ciel Carneiro </line>

<line> Douto*ad* em Administraç** *ela Unive*sidade Estadua* de Santa C*tarina </line>

<line> Mest*e em Administraç*o p*la Universidad* Estadual *e S*nta Cata**na </line>

<line> E-mai*: am*ndamcarnei*o@**tmail.co* </line>

<line> Fabiano Maury Ra*p* </line>

<line> Doutor em *dministraç*o pela Universida*e Fe*eral da Bahia </line>

<line> *rof*ss*r Ass*ciado da U*iv*r*idade do E*tad* de Santa Catar*na (ESAG/UDESC) </line>

<line> E-mail: fabianorau*p@hotmail.com </line>

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<line> En*e*e*o: *ma*da Ma*iel **rneiro </line>

<line> Editor-Ch*f*: Dr. To*ny Kerley d* Alencar </line>

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<line> **. M*. Benvenuta, 2037 - Itacoru*i, Flor*a*ópolis - SC, </line>

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<line> 88035-0*1. Brasil. </line>

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<line> En**reço: Fab*ano Mau*y Raupp </line>

<line> r*cebido em *2/03/2021. *ltima </line>

<line> *ersão </line>

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<line> Av. M*. *envenuta, *037 - Itacorubi, *lor*a*ópolis - SC, </line>

<line> recebida e* 0*/04/2021. *provad* *m 07/04/*021. </line>

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<line> 88035-001. Brasil. </line>

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<line> A*aliad* *elo sistema Triple Revie*: Desk Rev*ew a) </line>

<line> pelo Editor-Chefe; e b) D*uble B*i*d Review </line>

<line> (a*aliação c*ga p*r *ois *valiadores d* área). </line>

<line> Revisão: Gramati*al, Normat*va e *e *ormat*ção </line>

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<line> A. M. Carneiro, F. M. Ra*pp </line>

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<line> RESUM* </line>

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<line> O p**sente a*tigo a*orda o *o*ceit* </line>

<line> de gasto tributár*o, o s*stema de referê*cia brasileiro </line>

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<line> u*i**za*o para o Im*osto de Rend* Pes*oa Jurídica * interpret*ção da Receita Federal e </line>

<line> bras*le*ra *obre a classificação do Simp*es Nac*ona* como gasto tributário. Bus*a trazer lu* à </line>

<line> qu*stão do at*al enquadramento do Simples N*cional co** gasto tributário por uma refl*x** </line>

</par>

<par>

<line> na a**lis* de *r**cípios co*stitu*ionais </line>

<line> preveem tr*t*mento d*ferenciado às </line>

</par>

<par>

<line> micro e </line>

<line> peq*e*a* empresas br*sileiras, e no </line>

<line> de gasto *ributário nacion*l </line>

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<par>

<line> *nter*acional*ente reco*hecido </line>

<line> - *mbora ainda em construção, posto que de **cente </line>

</par>

<par>

<line> discussã* - se posicionando acerca d* t*ma e tece*do crític*s. *a*a atingir esse objetivo, faz- </line>

<line> se * análise *e*rica dos elementos d*s conce*t*s, à luz da legislação e dos *efe*enciais </line>

</par>

<par>

<line> te*ri*os, caracte*izando-se o *studo c*m* um **sai* t*ó**co desc*iti*o * *nal*tic*, </line>

</par>

<par>

<line> abor*agem *ualitativ*, c** </line>

<line> apoio b*bliog*áfico e **c*mental. A an*lise documental e de </line>

</par>

<par>

<line> fundamenta o reconhecimento d* possibilidade de um novo en*oque do Simples </line>

</par>

<par>

<line> Nacional como par*e da re*ra tributária vigent*, e não como *xce*ão, com* é *rata*o </line>

</par>

<par>

<line> atualmente. Os efeito* *ess* novo </line>

<line> olhar *e estendem na *iscussão </line>

<line> de limites entre </line>

</par>

<par>

<line> patrimôni* *rivado e o público, *á que a renúncia de re*eita v*a gasto tributári* pelo Estado </line>

<line> tem como pressupo*to o pod*r de *ributar. O novo enfoque *evanta, *ssim, a poss*bilidade o* </line>

<line> não d* inge*ência *statal sobre esses val*res e sobre a real le*it*midade do Est*do para que os </line>

<line> julgue *eus e opte po* renunciar a el*s ou não. </line>

<line> Palavr*s-chave: Gasto Tribu**rio. Renúncia *e receita. Sim*les Nacional. Sistema *r*butár*o </line>

<line> *e referência. Imposto *e Renda Pe*soa Jurídica. </line>

<line> *h** article addres*es the *oncept of *ax expe*se, the Brazilian refer*nc* s*ste* used for </line>

</par>

<par>

<line> C*rporate Income T*x a*d </line>

<line> the *nterpretat*on *f </line>

<line> the *razilia* Fe*eral Revenue on **e </line>

</par>

<par>

<line> classi**cation of Simp*e* Nacional a* tax *xp**diture. It seeks t* s*ed light on the question o* </line>

<line> the current *raming of Sim*les Naci*nal as a tax *xp*nse *hroug* reflection b*sed on *he </line>

</par>

<par>

<line> analysis </line>

<line> of cons*itut*on*l pr*nciples tha* provid* diff*r*nt treatmen* f*r B*a*ilia* micro </line>

</par>

<par>

<line> comp*nies, an* on the ver* concept of </line>

<line> national an* internati*nally re*ognized tax </line>

</par>

<par>

<line> expenditu** - although st*ll in con*truction, because of recent discuss*on - taking a *ositi** on </line>

</par>

<par>

<line> *he theme and ma*ing cri***isms. I* </line>

<line> order to *chieve </line>

<line> this objec*ive, a *h*oretic*l *na*ysi* of </line>

</par>

<par>

<line> th* e*ements of </line>

<line> the concepts covered i* carried </line>

<line> out, in **e light of the leg*slation and </line>

</par>

<par>

<line> *heo*etica* *e*erences, ch*racteriz*ng the study as a </line>

<line> *es*riptive </line>

<line> analytical th*ore*ical </line>

</par>

<par>

<line> es*ay, with a qua*itative ap**oach, wi*h biblio*raphi* and documentary support. The </line>

</par>

<par>

<line> do*ument**y and conten* analy*i* **p*o*ts th* </line>

<line> r*cogni*ion of the po*sib*li** of a new </line>

</par>

<par>

<line> app*oach to Simples Nacional as par* of *he *urrent tax rule, and not as an e*ception, as i* is </line>

</par>

<par>

<line> currently treated. *h* ef*ect* of </line>

<line> discus*i*n of limits between </line>

</par>

<par>

<line> p*ivate and public ass*ts, *i*ce the w*ive* of revenu* *ia *a* expenditu*e *y the State is base* </line>

<line> on t** ***er to ta*. The new approach thus r*ises the possibility or not of state in**rference </line>

<line> o* *h*se valu*s, and on t*e r*al l*g**imacy *f *he Stat* *o judge the* as their own and choos* </line>

<line> to renounc* *he* o* not. </line>

<line> *ey-words: Tax Spend*ture. Reve*ue wa*ver. Simples **cional. Tax r*ference sys*em. </line>

<line> Corpora*e In*om* T*x. </line>

</par>

<par>

<line> R*v. FSA, Teresina, v. **, n. *4, art. 5, p. 83-107, a*r. **21 </line>

<line> www4.*sane*.com.*r/revis*a </line>

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<line> O Si**l*s Nacional * *m Gast* *ributário? - Reflexõe* a Parti* de *m Ensaio T*órico </line>

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<line> 1 INTRO*UÇÃO </line>

</par>

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<line> O esta*o brasileir* t*m c*mo p*incipal *usti*icativa de ex**t**cia a pr*moção do bem </line>

</par>

<par>

<line> comum </line>

<line> *a cole*ivi*ade, a satis*ação d*s *ns**os da *opulação e a </line>

<line> preserva*ão d* convívio </line>

</par>

<par>

<line> 2015). A estr*tura c**stit**ional ba*i*a, n*s*e sentido, </line>

</par>

<par>

<line> organiza*ão do Estado, dos p**e*es, da* In*tit*iç*es e dos cida*ão* co* vista* a es*** fins, </line>

<line> fun*amentando * tor*ando explícito aquilo que se visa proteger e at*ngir, *em como os limites </line>

</par>

<par>

<line> e formas de *tuação da nação dentr* dessas premissas (CAR*ALHO, </line>

</par>

<par>

<line> Constituição *ed**al (CF) </line>

<line> qu* e*tão ex*ressos *s valore*, gu*a*, p*incí*ios e nor*as q*e </line>

</par>

<par>

<line> possível a Repúb*ica Federativ* bras**eira, **m* est**tura qu* v*se asse*urar </line>

</par>

<par>

<line> exercício *a v*da q*e s* alme*a p*ra toda a sociedade (AMARO, 2019), e a*ord**, </line>

<line> s*nteticamente, e*e*entos de c**ho social, políti*o, econômico, *dministrativo * *ributá*io - </line>

<line> *o*os re*aciona*os *o *eu prop*er quod, sua razão d* existi* (*RASIL, 1**8). </line>

<line> Dia*te de tanto* m*cro assu*tos, especi*l atenção *am*s no estud* em tela a* aspe*t* </line>

<line> t*ibutári* da ativida*e est*tal. O poder de tributar é aquel* que permite * ca*taç*o de *ecursos </line>

</par>

<par>

<line> f*nance*ros p*ra o Estado, via transferência de ri*u*za do setor pr*vado </line>

<line> ao público </line>

</par>

<par>

<line> (M*CHADO, **15). É o </line>

<line> *amo do direito p*bli*o que r**e essas relações e*tre </line>

<line> *stado </line>

</par>

<par>

<line> **rticulares * que consti*ui poder-dever *o *stado, </line>

<line> ativ*dades de sua </line>

</par>

<par>

<line> compe*ência (SOUZ*, 1975). </line>

</par>

<par>

<line> disposiç*o le**l do *rtigo 3º do Códi*o </line>

<line> Tribu*ário *acion*l, **sim, é, </line>

</par>

<par>

<line> "toda prestação pecuniária compulsór*a, em moeda *u cujo va*or ne*a se possa *x*rim*r, que </line>

</par>

<par>

<line> não c*nstitu* sa*ção d* *to i*ícito, insti*uída *m </line>

<line> l** e cobr*d* mediante *ti*idade </line>

</par>

<par>

<line> administrativa plenamente </line>

<line> vinculada." (**A*IL, 1966). Na *s*rutu*a atual constituci*nal, </line>

</par>

<par>

<line> encontra*-se co*o *spé**e* de tributos os i**os*os, taxas, c**t*ib*i*ões </line>

</par>

<par>

<line> *ont*ibui*ões soci*is emp*éstimos compulsório*, cujo desenho, c*mpetênc*a e limites sã* e </line>

<line> constit*cional e *egalme**e definidos (BRA*IL, 1*88). </line>

<line> Ocorre q*e, da mesma maneir* em que o trib*to é fo**a de arrecadação estatal, </line>

<line> visando objetivos constituc**nais, *m su* fun*ão conhecida como arrecadat*ria, po*e também </line>

</par>

<par>

<line> o tributo ser utilizado </line>

<line> f*rma *xt*afi*cal, *ncentiv*ndo comportamen**s, ree***libran*o </line>

</par>

<par>

<line> relações e/o* </line>

<line> *li*iando a carg* tributária *e determinados *ontribuintes e* determina*as </line>

</par>

<par>

<line> si*uações - forma </line>

<line> d*stinta de *lca*ce dos mesmo* objetivos </line>

<line> (*UNDO MONETÁRIO </line>

</par>

<par>

<line> *NTERNAC*ONA*, </line>

<line> 2007). O poder de não tr*butar, a*si*, * ou*ra "face*a" d* poder </line>

</par>

<par>

<line> trib*tar "* avesso do tributo" (C**REIA NETO, - </line>

<line> 2012). O cham*do "*asto tributário", </line>

</par>

<par>

<line> também *onhec*do por ou*ra* nomenclatura*, co*o "renúncia de receita", "incentivo *iscal", </line>

<line> *ev. F*A, *eres**a PI, v. 1*, n. *4, a*t. 5, p. 83-107, ab*. *021 www4.fsanet.com.br/*ev*sta </line>

</par>

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<par>

<line> A. M. Carneiro, F. M. Rau*p </line>

</par>

<par>

<line> "benefício fiscal", </line>

<line> "de**e*a *ributári*" * "gasto *ndireto" (termo* </line>

<line> ut*lizados *uitas veze* </line>

</par>

<par>

<line> fo*ma equivalente e outras tantas com distinções conceit*ai*, de cl*ssifi*a*ão </line>

</par>

<par>

<line> orça*en*árias), dentre </line>

<line> outr*s, é assi* *ma das maneiras p*l* qual o *stado opta pe*a não </line>

</par>

<par>

<line> tribu*ação, s*a relati*ização ou tratame*to d*f*re*ciado, como f*r*amenta a*ternativa </line>

</par>

<par>

<line> atingim*nto dos objetivos estat*is (*RON*UI*I; LIMBERGE*, 2017). </line>

</par>

<par>

<line> volta, neste estu*o, ao *ratamento do Simpl*s N*cional re*im* - </line>

</par>

<par>

<line> compartilhado e de tratam*nto di*erenciado de arrecadação, cobranç* e fiscalizaçã* </line>

</par>

<par>

<line> tr*butos aplicável *s M*croempre*as (*E) Empresas de P*quen* *o**e (EPP) e </line>

</par>

<par>

<line> (RECEITA FEDER*L DO BRASIL, 2021) - *o contexto do </line>

<line> expressivo </line>

<line> Impos*o d* Renda </line>

</par>

<par>

<line> Pe*soa Jurídica (IRPJ), que, em conjunt* com o de *ess*a físic*, *omp*e o tribu*o *e maior </line>

<line> *rr*cad*ção federa* brasil*i*a (M*NIS*ÉRIO DA ECONOMIA, *020). </line>

</par>

<par>

<line> O atual reco*hecimento do Simples como *a*to t*ibutár*o (MI*ISTÉ*IO </line>

</par>

<par>

<line> inquietação que moveu </line>

</par>

<par>

<line> a*álise sistem*ti*a * pr*nci*iol**ic* dos eleme*tos *o </line>

<line> conceito de gasto *ributário </line>

</par>

<par>

<line> sistema d* *eferênci* lançar novo ol*ar s***e essa cl*ss*ficação. Para tanto, </line>

<line> *ptamos *or </line>

</par>

<par>

<line> direcio*ar n*sso *lh*r na rel*ção e*tre Simples Nacio*al, gasto tributário * IRPJ, an*lisan*o o </line>

<line> sistema tributári* de referência brasileiro ex*ressamen*e veiculado pela R*ceita Federa* do </line>

<line> B*asi* (RFB), *s elemento* *ue compõem um s*stema tributário de ref*rência e o c**cei*o de </line>

<line> gast* tributári*. </line>

<line> As*im, esse *studo t*m como objetivo busc* trazer luz à que*tão do *t**l </line>

<line> e*qua*rame**o postulado pela *ece**a do Simples Nacional como gasto trib*tário, ao analisar </line>

<line> e *ompreender * tratament* constitucio*a* diferenc*ado d**o a peq*e*as e mi*roempresas e o </line>

<line> próprio c*n*e*** *e gas*o tributário e suas *aracte*ís*icas, elucidando co*ceit*s * se </line>

<line> posicionando acerca d* te*a, além de *ec** crí*icas a respeito. </line>

<line> Aqui, apr*sent*m*s uma limitação do est*do qua*to ao *ributo esco*h*do, **is a t*tul* </line>

</par>

<par>

<line> exemplificativo do que restritivo. Pa*a dis*ecarmos noss*s refl*xões, necessár** se *ez </line>

</par>

<par>

<line> enfocás*emos </line>

<line> um objeto </line>

<line> e*pecífico - o que não signific* que a* </line>

<line> *nálises levantadas </line>

</par>

<par>

<line> poss*m *e ad*ptar a *utros tributos relacio*ados </line>

<line> ao Si*ples Nacional. Abor**-los, porém, </line>

</par>

<par>

<line> e*igiria que levantássemos informaçõ*s acerca da natureza dos tr*butos, legislação </line>

</par>

<par>

<line> part*cularidades, demanda q*e não j*lgamos conve*i*n** *em s*que* necessá*ia ao ponto que </line>

<line> levantamos. </line>

</par>

<par>

<line> A contribuição do estu*o s* dá em relação à Academi*, so*iedade e ao Estado, à </line>

</par>

<par>

<line> ampliand* * rol dos ****o* estud*s </line>

<line> a*ordam a temát**a de gasto* tribut*rios, </line>

</par>

<par>

<line> pr*nc*palmente no Br*sil (ALMEIDA; SANTOS, 2019). * ótica *ue *e pretende abord*r </line>

<line> Rev. FSA, *e*esina, *. 18, n. 04, art. 5, p. 83-1*7, abr. 2021 www4.fsanet.com.br/revista </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> O *impl*s Nac*onal é *m Ga*to Tributár*o? - Reflex*es * Partir de um Ensaio T*órico </line>

</par>

<par>

<line> permite ao estud* um e**oque inédit*, com *ossi*il*d*d* de i*t*rpretação pa*a além </line>

</par>

<par>

<line> atua**ente d*da p**o ente estat*l respons*vel brasileiro, *isando *ada ve* mais enriquecer o </line>

<line> debate e a*r**orar as re*ações *stado-so*ieda*e. </line>

</par>

<par>

<line> *ão se teve a pretensão de aval*ar ***ntitativamente o </line>

<line> im*acto do regime </line>

<line> brasi*e*ro </line>

</par>

<par>

<line> difer*nciado *ara ME * E** de*ominado *imples *acional, tant* em te***s de val*res </line>

<line> arrecadados qu*nto em co*parativos inte*nacio*a** com gastos tribu*ários *m *utros países e </line>

</par>

<par>

<line> c*ntexto*, vantagen* e desvantagens pe*cebidas - é aí que se e </line>

<line> concent*a a maioria dos </line>

</par>

<par>

<line> estudos sobr* assunto (BACELA*, 2012; GO*ES; GUIM*RÃE*, 2012; PAES, 2012, * </line>

<line> 2014; *E*SOA; COST*, MACCARI, 2016; CANÁRIO, *0*9; LARA, 2*20; PE*SO*; </line>

<line> PESSOA, 2020). </line>

</par>

<par>

<line> Em es*udo recente, Pessoa, *into e *ugman (20*0) r*alizaram uma análise </line>

</par>

<par>

<line> qualida*e dos *a*tos trib*tário* com * Simples Nacional, em co*f*on*o com as ju*tifi*ativa* </line>

</par>

<par>

<line> ao tratamento diferenci*do *e pequenas e *é*ias e*presas *om*ara*ivos internaciona*s. e </line>

<line> Buscaram compr*ender se o Simp*es está cumprind* sua função e se * m*ntante, que </line>

<line> qual*ficam como r*nún*ia fiscal, é *usti**cável. No estudo, se posici*nam analis*ndo cr**ério* </line>

</par>

<par>

<line> como inovação, </line>

<line> *eração de empr*go e regressividade de custos de c*nformidade, e cr*ticam </line>

</par>

<par>

<line> os limites de enquadramento em compara**o ao* *ncontrados em outros p*ís**. </line>

<line> O mot*vo para tais abordagens não se enquadrarem no estudo proposto é exat*me*t* </line>

<line> por *e levantar, aqu*, a *ipótese d* que * Simples Nacional não configura g*sto tributário. A </line>

</par>

<par>

<line> proposição, a*sim, é d* u* n*vo </line>

<line> olhar so*re * atual enquadramen*o do Simples **cional </line>

</par>

<par>

<line> c*m* gasto trib*tári* *rasileiro, e suas imp*i*ações. Para além de mero en*uad*amento </line>

</par>

<par>

<line> terminológico ou c*ncei*ual, man*festa-s* objetivo de o </line>

<line> ampliar e </line>

<line> elevar o nível do </line>

<line> debate </line>

</par>

<par>

<line> sobre gasto tributári* no País, importante, *orém </line>

<line> ai*da *ncipi*n**. Ai*da, d* retomar </line>

</par>

<par>

<line> aprofundar os debates s*bre o* limites en*re o *at*i*ônio privado e o direito do Es*ado *e </line>

</par>

<par>

<line> Conta o es*udo c** esta in*rodução, *eg*ido de *ma breve análise histó*i* </line>

</par>

<par>

<line> conceituação de *ast* tributári*, para depois trazer o conc*it* ad*tado de gasto tributár*o pela </line>

</par>

<par>

<line> RFB, *em como do e*presso sistema tributário de r*ferê*cia do *RPJ. *pós, aborda-se </line>

</par>

<par>

<line> *ratamen*o di*erenciado e fa*orecido às ME e E*P dado pela CF * legisl*ção rela**onada, no </line>

</par>

<par>

<line> q*e se seguem </line>

<line> os proced*ment*s m*t*doló*ic*s. A proposta da com*reensã* *e sis*ema </line>

</par>

<par>

<line> tri**tário de referê*ci* no I*PJ *ssoc*ado *o tr*tamento f*vor*cido às ME e EPP *ras*leiras é </line>

</par>

<par>

<line> a comp*la*ão final dos res*ltados </line>

<line> de *oda a constru*ã* realizada. Ao f*nal, </line>

<line> seguem-se as </line>

</par>

<par>

<line> con*idera*ões, conclusões *inais e sugestões de **tudos f*turo* * as referên*ias u*ili*adas </line>

<line> e*cerram est* est*do. </line>

<line> R*v. FSA, Teresina PI, v. 18, *. 0*, art. *, p. 83-**7, abr. *02* www*.fsanet.com.*r/re*ista </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> A. *. *arnei*o, F. M. Raupp </line>

</par>

<par>

<line> * REFER*NCIA* T**RICO </line>

</par>

<par>

<line> 2.1 Origem do ***ceit* de gasto t**butário </line>

</par>

<par>

<line> Em *endo a tributação o *eio pe*o q*a* os dire*t** da socied*de são cus*eados, bem </line>

<line> c*mo os custos públicos de apar*lhame*to estata* * de alc*nc* dos objetivos </line>

</par>

<par>

<line> cons*ituc*onal*ente delinea*os (*ABAIS, 2012), a tribu*ação confere-se </line>

<line> de **pecial </line>

</par>

<par>

<line> importânci* </line>

<line> estru*ura </line>

<line> países </line>

<line> geral </line>

<line> MONETÁRIO </line>

</par>

<par>

<line> INTE**ACIONAL, 2007), e *a mes*a **rma, *a *o **tad* bra***eiro (BRASIL, 1988). </line>

<line> *entro da estrutura de Es**do, criação da so*iedade moder*a para ser*i-la (SAN*OS, </line>

<line> 2014), a tri*utação é o preço que a soci*dade paga par* *er a sua comunidade org*nizada </line>

<line> como um Estado, e pa*a ve* *otenci*lmente possível o al*ance de suas finalidade* (NABAIS, </line>

</par>

<par>

<line> 2012). Tra*a-se *o suste*to por pessoas e *m**esas de ativ*dades públicas, </line>

<line> carre*ndo com </line>

</par>

<par>

<line> pagamento o fornecimento de r*c*itas, e visando o*ter </line>

<line> em retorn* </line>

</par>

<par>

<line> púb**co, detentor </line>

<line> poder d* tr*butar, os investimentos, re*urso*, serviços e p*odutos </line>

</par>

<par>

<line> *e*essários à satisfação dos ans*io* coletivos (MO*ED*, 2*04). </line>

<line> A tribu*ação, assim, ap**ece co** a *tividade que *uida dos tributos - da part*c*paç*o </line>

</par>

<par>

<line> fina**eira privada no custeamento </line>

<line> p**t*rior aplicação pública </line>

</par>

<par>

<line> (AMARO, 2019). Ess* é * chamada c*racte*í*tica mar*a*amente fi*cal e arreca*atória do* </line>

</par>

<par>

<line> tributos, *ue compreendem, além d*ssa, ****ta da pos*ibilidade a </line>

<line> d* atu*çã* extrafiscal </line>

</par>

<par>

<line> (BOMFIM, 2*15). A ex**afiscalidade é um objetivo q*e ultrapassa a própria tr**utação *omo </line>

</par>

<par>

<line> arr**a*a*ão de valores; * </line>

<line> possib*lidad* d* us* d* sistema **ibutário como i*te*ventor e* </line>

</par>

<par>

<line> questões </line>

<line> sociais </line>

<line> econômic*s, </line>

<line> in*luenc*a*do </line>

<line> *omportamentos, </line>

<line> f*m*ntando </line>

</par>

<par>

<line> de*envolviment* *e </line>

<line> certa* áreas re***hecendo dist*n**es v**and* fins estatais (NE*SO*, e </line>

</par>

<par>

<line> 2018). Essa f*nalidade "inte*vencionista", de designaçã* *enéric* f*sca* po*icy (em contraste à </line>

</par>

<par>

<line> public fin*nce, à </line>

<line> obtenção de recursos públi*o*), </line>

<line> permite o *so de instr*mentos fiscai* </line>

</par>

<par>

<line> visando equ**íbrio econômic*, promoção de dese*vo*vime*to, alcance de objetivos globa*s, </line>

<line> *ncentivos e redução de desigualdades (*ORFF, 1*77). </line>

<line> É dentro des*e **iverso que se a*or*a a exi**ê*cia dos ch*mados "ga*tos tribut*rios", </line>

</par>

<par>

<line> conhecida o*ige* em *tanley S. Surrey, que **ordou na década </line>

</par>

<par>

<line> expendit*res como perd*s de rec*it* do Imposto d* Rend* no contexto dos E*ta*os Unidos da </line>

<line> América, configu*ando ex*eções, deduções e exclusões especiais do impo*to * de*erminados </line>

<line> contribuintes e situações (SURR*Y, 1976). Para *urrey, g**to tributário foi o termo c*nh*do </line>

<line> para compre*n*er as *er*as de rece*ta atri*uíveis a essa* d*duções, ex**ções * exclusões </line>

<line> *ev. FSA, Tere*i*a, v. 18, n. *4, ar*. 5, p. 83-107, abr. 2021 *ww4.fsanet.*om.br/revist* </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> O Si*ples Nacional é um Gasto Tributário? - Refl*xõe* a Partir de um Ensaio Teórico </line>

</par>

<par>

<line> realizadas d*ntro do si*t*ma tribu*á*io, pauta*as em desvios *a estrutur* *ributár*a *orma* </line>

</par>

<par>

<line> exceções, e nã* parte da regr* - </line>

<line> que redu*iam a carga tributária do IR *orte-americano </line>

</par>

<par>

<line> (SU*REY, *97*). Em sendo esse o prime*ro "esfo*ço *e i*um*nação" </line>

<line> empreendido na linha </line>

</par>

<par>

<line> d*s *as*os tribu*ários, daí a sua princip*l </line>

<line> co*ceito fo* aos </line>

</par>

<par>

<line> pou**s sendo i*c*rporado aos *ontextos tributário* *os países (BO*DIN, 2003). </line>

<line> Atual*ente o *onc*ito é empregado pelo Fundo *o*etári* Int*rnacional com* sen*o </line>

<line> receitas pe*didas **mo r*s***ado d* uma *e*eção *e exceções, deduçõ*s, créd*tos, reduções e </line>

<line> diferimentos que ocorrem em u* sist*ma *ributário e não *azem pa*te da es*rut*ra *ormal </line>

<line> tributária do *stado (*MI, 2007). A Organização para Cooperação e *esenvolvimento </line>

</par>

<par>

<line> Econômico (OCD*) ente**e-os </line>

<line> permissão para que </line>

<line> *ertas pessoas ou atividades </line>

</par>

<par>

<line> paguem valores menore* em impostos, re*uzind* sua </line>

<line> *espo**ab*lid**e tribut*ria, </line>

</par>

<par>

<line> *erramenta alternativa de política ser usada com parcimô*ia e de forma c**text*alizada a </line>

<line> Atenta-se ao fato de que não é qu*lquer **soneração *ue é p*ssíve* *e ser *onsiderada </line>

</par>

<par>

<line> um gast* tributário. P*ra tanto, faz-se necessário que ***a seja </line>

<line> estrutura </line>

</par>

<par>

<line> tributo, "a* q*e se de*e </line>

<line> espera* de *eterminado tributo" (PEL*EGRINI, 2018). Essa é uma </line>

</par>

<par>

<line> das maiores *ificulda*es co* *elação à identi*icação dos gastos tributários: a *efinição d* que </line>

</par>

<par>

<line> constitui uma b*se </line>

<line> "normal" de sis*em* *ributário par* contrastar com o que s*ria um* </line>

</par>

<par>

<line> "exce*ão" (THU*ONYL, 1988; TODER, 2000; NÓB*E*A, 2002; MARPLES, 2015). </line>

</par>

<par>

<line> No *ontexto brasileiro, Pellegri*i (2*18) afirma qu* a depen*er da </line>

<line> referência </line>

</par>

<par>

<line> con*id**ada, a deso*er*ção pode ou *ão est*r incluída naquilo que a RF*, n* co*texto </line>

</par>

<par>

<line> *ra*ileiro, defi*e como </line>

<line> gasto tribu**rio. *o *ue tange </line>

<line> ao *imp*es Nacional, *studos </line>

</par>

<par>

<line> brasileiros t*nde* a interpretá-*o como *a*to tributário, quiçá o *aio* brasileiro (como os já </line>

</par>

<par>

<line> citados </line>

<line> *e Pae* (20*2) e Pesso* e Pessoa (202*), por exemplo. Se*do *sse *oco desse o </line>

</par>

<par>

<line> *ra*a*ho, é s*bre essa temática que concen*ra*emo* noss* a*enção a* longo desse *studo. </line>

<line> Com* se poder* v*r ao longo d* *rtigo, os órgão* oficiais brasilei*os também s*gue* </line>

<line> *ssa linha. O 4º orçamento d* Subsídi** da União d* j*lh* de 2020, *e*ató*io de benefício* </line>

<line> tributários, financeiros e creditíci*s do *eríodo de 2003 a 2019, el***rad* pela *ecretaria de </line>

<line> Av*l*aç*o, Planejamento, Energia e Loteria do Ministér*o *a Fazenda, por exemplo, levan*a o </line>

<line> aumento b*lion*rio *o "subsídio tributário" Si*ples N*cion*l no biên*o 2018-*019, e coloc* o </line>

<line> Si**les N*cional *o *ri*e*ro lug*r de s*bsíd*os tributários mais ex**essiv*s *m termos </line>

</par>

<par>

<line> quan*itativo* no País (MINI*TÉRIO DA FA*ENDA, 2020). No mesmo sentido, *egue </line>

</par>

<par>

<line> p*sic*onament* do Tri*un*l de Conta* da União (TCU), que *ponta o Simples Nacio*al co*o </line>

<line> gasto *ributário de ma*or participação no total *o gover** fede*al, e* análise do ano de **19 </line>

<line> Rev. FSA, Teresina PI, v. 18, n. 04, ar*. 5, p. 83-1*7, *br. 2021 www4.fsanet.com.b*/*evista </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> A. M. Car*eiro, F. M. Raupp </line>

</par>

<par>

<line> (TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO, *019). </line>

</par>

<par>

<line> Como es**arecimento te*mi**lógico, a despeit* de todos os ter*o* ut*li**do* para </line>

<line> *efe*enc*ar o gas*o tri**tário, com* g*st*s indiretos, re*ún*ia d* receita e out*os já citados, </line>

<line> não entrand* na seara de e*entua*s diferenci*ç*es entr* autores sobre a ex*e*são dos </line>

<line> conceitos, op*o*-se aqui *or utiliz*r como sin*nima* *s te*mi*olo*i**, com uso principal *o </line>

<line> termo "gasto trib*tário", eis que * o utili*ado pela RF*. </line>

<line> *ara aprofundarmos a análi*e, ass*m, cum*re que *nali*emos o conceito de g*s*o </line>

<line> tributário **otado pela *FB, *ecretaria re*pon*á*el, d**tre ou*ras competências, pela gestão e </line>

<line> e*ecução de ati*idade* d* a*recadação, lanç*men**, co*rança administrativa, fiscaliz*ção, </line>

<line> pesquisa, inv*stigação fisca* * contr*le da arreca*aç*o administrad*, bem c*mo por s*bsidiar </line>

</par>

<par>

<line> a elabor*çã* do orçamento d* rece**as e *enefíci*s tributá*ios d* *niã* </line>

<line> (MINISTÉRIO </line>

</par>

<par>

<line> E*ONOMIA, 2021). </line>

</par>

<par>

<line> 3 R**ULTADOS E D*SCUSSÕES </line>

</par>

<par>

<line> 3.1 O conceito adotad* pela R*ce*ta Fe*eral do Bra*il </line>

</par>

<par>

<line> A *osição da RF* vai ser aqui *nalisada com base *m Docume*to de s*a a**oria, de </line>

<line> 2019, deno*in**o "Gas*o Tributário - C**ceito e Crité*ios de Classificação". *sse </line>

<line> do*umento a*resenta o co*ceito de G*sto Tribu*ário utiliz*do no *is*ema t*ibutár*o fe**ral, </line>

</par>

<par>

<line> *e* co*o sua clas*ifi*ação, bases de *eferência sistema de referência, pelo ol*ar da *FB e </line>

<line> (MINISTÉRIO DA ECONOMIA, 20*9). </line>

</par>

<par>

<line> Es** *esmo documen*o considera que "o conjunto de normas que definem </line>

</par>

<par>

<line> delimitam * processo de *rrec*daçã* c*mp*e sistema trib*tário lega*" o </line>

</par>

<par>

<line> ECONO*IA, 20*9, p. 5), e que, geralmente, este s*stem* tributá**o tem como objetivo a </line>

<line> a*reca*ação de rec*rs*s, cujo dispêndio é fei*o por fora do s*ste*a tri*utário, via orçame*t*s </line>

</par>

<par>

<line> (MINISTÉRIO DA ECONO*IA, </line>

<line> 20*9). Ao abordar *ossíveis des**erações tributárias, </line>

</par>

<par>

<line> RFB **sta *omo exempl*s, de*tre outr*s, as que têm *omo finalidad*: </line>

</par>

<par>

<line> S*mplifi*ar */ou diminuir os *ust*s d* a*mi*istração; </line>

<line> b) *romover a *qu*dad*; </line>

</par>

<par>

<line> c) corr*gi* d*svios; d) compensar gastos realizados </line>

<line> *el** con*r*buintes com </line>

</par>

<par>

<line> serv*ços não at*ndidos *elo governo; e) compensar ações complementar*s às </line>

</par>

<par>

<line> funções típica* de Estado desenvo*vidas </line>

<line> por e*t*dad*s *ivis; f) promover * </line>

</par>

<par>

<line> *qua*iz*ção *as rendas ent*e re*iões; e/o*, *) incent**a* determinado setor da </line>

<line> economia. (MINISTÉRIO DA ECONOM**, 2019, p. 5-6). </line>

</par>

<par>

<line> Re*. FSA, T*resina, *. 18, n. 04, art. 5, p. 83-*07, abr. 202* </line>

<line> ww*4.fs**et.com.br/*evista </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> O **mples Nacional é um Gasto Tri*utário? - Reflexões * Partir de um Ensaio T*óri*o </line>

</par>

<par>

<line> Utiliz*ndo-se como base os relatórios ** m*mbros *a Org**ização pa*a a Co*peração </line>

<line> e Desen***vi*ento Ec*nô*ico (OC*E), o documento e*enca **milarid*des na identif*caç** </line>

</par>

<par>

<line> dos *a*tos *ributários como objetivos simil*res *os </line>

<line> *as *espesa* *ú**i*as e desvios </line>

</par>

<par>

<line> es*rutura normal da *r***t*ç*o. Recon*ecem-se *omo parte integran*e da estrutur* a e*uidade </line>

</par>

<par>

<line> (tratamento equivalente * contribuintes em si*uações </line>

<line> equival*n*es), *rogressivid*de </line>

</par>

<par>

<line> (possibilidade *e pagamento* propo*cionalme**e maiores por c*n*ribu*nte* de maiores </line>

<line> **n*as) e neutral*dade (não al*era*ã* na *locação d* *ecurso* na econo*ia) (*INISTÉRIO </line>

</par>

<par>

<line> DA *CONOMIA, *019). * con*eito uti*izado pela RFB </line>

<line> para gasto *ributário, *ntão, </line>

</par>

<par>

<line> segui*te: </line>

</par>

<par>

<line> *astos t*ibutários são *astos *ndire*os *o g*verno *ealizad** por inte*médio do </line>

<line> sis*ema tributário, visando * at*nder obj*tivos *conôm*cos * sociais e *ons*ituem-se </line>

<line> em *ma e*ceçã* a* sis*e** tr*butá*i* *e re*erência, r**uz*ndo a arrecadação </line>

<line> po*e*cial e, co**equen*ement*, *umentando a disponi*ilidade ec*nômica do </line>

<line> c*ntribuinte (RFB, *019, *. *). </line>

<line> Ainda, ao se manifestar sobre possív*is **assificações d* siste*a tribut*rio de </line>

</par>

<par>

<line> refer*ncia, </line>

<line> afirma a RFB que o Bra**l </line>

<line> *dotou o en*oque legal, de*ivado da legal*dade </line>

</par>

<par>

<line> t*ibutária e da reserv* legal, p*i*cíp*os brasileiros tributá*ios, *ão se* o apoio d* outr*s </line>

<line> fo*tes, c*mo princípios e r*gras. Ao aborda* o sis*ema tributár*o *e re*erência para * IR*J, </line>

</par>

<par>

<line> por exemplo, af*rma RF* *u* * hipótese de incidê*cia é a aquisição a </line>

<line> *e dis*onib*lidade </line>

</par>

<par>

<line> econômica ou ju*ídic* de renda, </line>

<line> bem como outro* proventos, abran*e*do pensões </line>

</par>

<par>

<line> apo*entad*ria*. </line>

</par>

<par>

<line> Tomados *omo parâm*tros esses expres*os, a RFB divulga regular*ente </line>

</par>

<par>

<line> Demonstrativo d*s Benefícios Tribut*rios, </line>

<line> confor*e *andame*to do *º do art. 1*5 § </line>

</par>

<par>

<line> Co*stituição Fe*eral. O d*cumento *ublicado em março *e 202*, que us*remos como </line>

</par>

<par>

<line> parâm*tro, traz série ** 2015-2020 em bases *fetivas ano calendári* 2017 * est*mativas. - </line>

<line> Afirma que o método utilizado pela RFB é o de perda de arrec*dação (m*todo que, </line>

<line> *u*intamente, simula uma tr*bu*ação no*mal no v*lume d*s*nerado, **m considerar *ossíveis </line>

<line> *m*actos em *omportamento * presumindo fatores co**ta*te*), e ordena, por im**cto </line>

<line> quantitat*vo, os ga*tos *ributá*ios de maior expressivid*de (R*CEIT* F*DERA* D* </line>

<line> BR*SIL, 2020). A Tabel* 1 elenca os maiores gasto* *ri*utários e* 2017. </line>

</par>

<par>

<line> R*v. FS*, Teresina PI, v. 1*, n. 04, ar*. 5, p. 83-10*, abr. *021 </line>

<line> w*w4.fsanet.co*.br/*evista </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

</par>

<par>

<line> Ta*ela 1 - M*ior*s gastos tri*utá*ios - e*t*mativas bases efetivas 2017 </line>

</par>

<par>

</par>

<par>

<line> milhões </line>

</par>

<par>

<line> GASTO T*IBU*ÁRIO </line>

<line> VALOR </line>

</par>

<par>

<line> Sim*les Nacional </line>

</par>

<par>

<line> Re*di*entos Isentos e Não tr*butáveis - IRPF </line>

</par>

<par>

<line> Entidades Se* F*ns Lucrativo* - Im*nes/ Isentas </line>

</par>

<par>

<line> Agricult*r* e A*roi*d**tr*a </line>

</par>

<par>

<line> Zo*a Franca de Manais e Áreas de Li*re *omércio </line>

</par>

<par>

<line> Deduções do Ren***e**o Tri*u*ável - IR*F </line>

</par>

<par>

<line> Medi*amentos, Prod**os *ar**cê*ticos e Equip*ment*s </line>

</par>

<par>

<line> Médicos </line>

</par>

<par>

<line> Desoneraçã* da Folha d* Salários </line>

</par>

<par>

<line> Benefícios do *rabalha*or </line>

</par>

<par>

<line> Poupança e Títulos de Crédito - Setor *mobiliário e do </line>

</par>

<par>

<line> Agroneg*cio </line>

</par>

<par>

</par>

<par>

<line> Total </line>

</par>

<par>

</par>

<par>

<line> Percebe-se na Tabela 1, *omo principal *xpoente *uantitativo em mil*ões de reais de </line>

<line> gastos tribut*rios, o Si*p*e* Nacional - c*rre*pond*ndo a quase u* quarto do *o*al. No </line>

</par>

<par>

<line> mesmo Demons*rativo, o regi*e do Si*ples Nacional e </line>

</par>

<par>

<line> relacionad* à desoneração d*s segui*tes trib*t** federais: "Contribuição p*ra a Previdência </line>

<line> Social, *OFINS, *IS-*asep, Contribuição sobre o Lucro Líquido, Imposto de Renda *e*soa </line>

<line> Juríd*ca e *PI- I*terno" (*E*EI*A FEDER*L DO BRASIL, 2020, p. 36). O doc*men*o </line>

</par>

<par>

<line> mos**a ainda </line>

<line> um q*adro *res*ent* de valores e es*imativas de gastos </line>

<line> *r*butários, e um </line>

</par>

<par>

<line> percentual de *,37% do PIB ass*ciado ao* g**tos tr*butá*ios em geral, e corre*pond**do a </line>

<line> mais ** *1% do valor da *rre*adação tota* federal no período *e 2017 (RECEITA FEDERAL </line>

<line> DO *RASIL, 2020). </line>

<line> Em todos *s*es dados, logicamente, a ut*lização dos mon*ante* ass*ciados *o Simples </line>

<line> Nacio*al traz grande peso aos per**n*u*i* de PIB e arre*adaç** *otal, *em como a* impact* </line>

<line> do mon*ante *os ga*t*s tr*but*rios em valores absolutos e em comp**ações com outros países. </line>

<line> E* *endo esse o posicionamento oficial do órgão arrecadador f*d*ral *o País, cumpre-nos, </line>

</par>

<par>

<line> nesse moment*, analisar de *orma *ais ap*of**dada o </line>

<line> t*atament* con*tit*cional e </line>

</par>

<par>

<line> *avorecido a mi**o e pequenas emp*esas, suas características e fun*amentos. </line>

<line> 3.* O tratamento diferenc*ado a *i***empresas e empresa* de peque*o porte </line>

<line> H*storicam*nt*, antes me*mo da *F de 1988, a Lei 72*6 de 1984 já estabelecia </line>

<line> *ormas *elacio*ad*s a* trata*ento *ifere*ciado de ME, como s* vê em seu pr*m*iro artigo: </line>

<line> Rev. FSA, T**esina, v. 18, n. 04, art. 5, p. 83-107, abr. 2021 www*.*san*t.com.br/rev*st* </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> * Simples Naci*nal é um **sto Tributário? - Reflexões * P**tir de um E*saio Teór*co </line>

</par>

<par>

<line> "Art. 1º - * m*croempresa é assegurado tratamento d*ferenciado, simplificad* e fav*recido, </line>

<line> n** *ampo* administrativo, tributário, *revid*nciário, trabalhista, creditício e d* </line>

<line> desenvolvimento emp*esarial, ** acordo com o dispost* nesta Lei." (B*AS*L, 1984). </line>

</par>

<par>

<line> 1988, e a atenção princ*p**lógica v*ltada à *r**eçã* da ME, novos </line>

</par>

<par>

<line> *ispo*itivos legais vão surgindo, c*mo as Lei* 88** de *994, 93*7 de 1996 e 9841 de 1999, </line>

<line> sendo p*steriorme**e r*vogados *ela atual Lei C*mplem*nt*r 123 de 20*6, *ue instit*i* o </line>

</par>

<par>

<line> *statuto Na*ional da Microempresa * </line>

<line> *a Em*resa de Pequeno Porte (BR*SI*, 1994, </line>

</par>

<par>

</par>

<par>

<line> * *t*al le* est*belec* n*rmas gerais relativas *o tratamen*o di*e*enciado e *avor*cido </line>

</par>

<par>

<line> dispen*ado </line>

<line> às ME e *PP, especial*en*e relacionadas apuração e r*colhime**o de tributos à </line>

</par>

<par>

<line> *o* regime único de arreca*ação, cum**imento de obrig*ções trabalhistas e previdenciár*as, </line>

<line> acesso * crédi** e mercad* e a cada*tro n*c**nal único de cont*ibui*tes (*RAS*L, 2006). </line>

<line> Nesta *e* s*o definidos como ME *u EPP a **c*edade empresária a sociedade simples, </line>

</par>

<par>

<line> e empresa ind*vidual </line>

<line> de r*spo*sabilidade lim*t*da e * *mp*e*ário q*e exerce </line>

</par>

<par>

<line> profissionalmen*e atividade econômica organiz*da par* a produçã* o* *i*cu*a*ã* de bens ou </line>

<line> serviços, conf**me a*t. 966 d* Código C*vil (BRASIL, *002, 200*). A dife*ença entre a ME * </line>

</par>

<par>

<line> a EPP, pela Lei, é quantitat*va em </line>

<line> ter*os de r*ceita bruta de ano *alendário: a p*imeir* a*é </line>

</par>

<par>

<line> R$360.*00,0*, * * segunda, entre *ste valor e R$*.800.000,00. </line>

<line> O *icroempreendedor I*dividua* (MEI) é abo*dado no art. 18-A da m*sma Lei, </line>

<line> considerado o em*res*rio individu*l que *e encaixa *o d*sp*st* do art. 966 do Código Civil, </line>

</par>

<par>

<line> ou * empree*dedor que i*dustria*ize, </line>

<line> comerci*lize ou pres*e serviços no âmbito ru*al, de </line>

</par>

<par>

<line> receita br*ta an* no ano ante*ior de até R$81.*00,00 o* prop*rcional me**al no p*imeiro ano, </line>

<line> *ptante p*lo **mples e *ão imped*do de opta* pela sistemáti** legal (BRASIL, 2006). </line>

</par>

<par>

<line> O r**ime, conforme a CF, é facultativo a* cont*ibuint* e, </line>

</par>

<par>

<line> requi*itos de admis*ã* da *ei, **range todos os entes f*de*ados e te* recolhi*ento unif*cado </line>

</par>

<par>

<line> e cen*ralizado (BRASIL, 1988). Além disso, engloba o* seguint** tributos: Imposto *ob*e </line>

</par>

<par>

<line> Renda da *essoa Ju*ídica (I*PJ), Im*osto sobre Prod*tos **dust*ial*za*os (IP*), *bservadas </line>

</par>

<par>

<line> disposiçõ** legais, Contribuição S*cial sobr* o Luc** Líqu*do (CSLL), **ntr*buição para </line>

</par>

<par>

<line> Financiamen** da Seguridade So*ial (*OFI*S), ob*ervadas disposições legais, Contri*uição </line>

<line> para * *IS/Pasep, obs*rvada* *is*os***es legais, C*ntr*buição Patronal Pr*v*denciária (CPP) </line>

<line> para a **gur*dade **cial, a *argo da *e*soa jurídica, ressalvadas a**uma* atividades dispostas </line>

<line> na Lei, Impos** so*re *peraç*es Re*a*iv** à Circula*ão *e Me*cador*as * Sobre Pre*t*ções </line>

</par>

<par>

<line> de Transpo**e Interes*adual e Int*rmunicipa* e </line>

<line> de Comunica*ão </line>

</par>

<par>

<line> Imposto sobre *er*iço* de Qualquer Natureza (I*S). Não exclui, **sim, a incidênc** </line>

</par>

<par>

<line> Rev. FSA, Teresina P*, v. 18, n. 04, a*t. 5, p. 83-107, abr. 2**1 www4.fsa*e*.c*m.*r/revis*a </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> *. M. Carne*r*, F. M. Rau*p </line>

</par>

<par>

<line> o*tros, que seguem a l*gis**ção ap*icável às dem*is pessoas jurídicas (BRASIL, 2*06). </line>

</par>

<par>

<line> Destes, grande parte é *e </line>

<line> c*mpetência federal, c*m </line>

<line> exceçã* *o ICM* * do ISS (BRASIL, </line>

</par>

<par>

</par>

<par>

<line> A Reso*uçã* do Comi*ê Gestor do Si*ple* Naci**a* (CGSN) n. 14* de 2*18, e s*as </line>

<line> alterações, *ambém rege atualmente o Simp*es N*cion*l, menci*nado como Regim* Especial </line>

<line> *nific*do de Arrec*dação de Tr**ut*s * Cont*ibuições *e*ido* pela* ME e EPP (C*M*TÊ </line>

<line> GES*OR D* SIMPLES NACIONAL, 2018). </line>

<line> *m termos *e contexto naciona* atual da p*e*ença e atuação de**as e*pre*as no País, </line>

</par>

<par>

<line> com * Serviço Brasile*ro de Apoio às Micro e Pequenas E*presas (SEBRAE), </line>

</par>

<par>

<line> mes*o com a pandemia de COVID-19 o país registrou recor*e na a*ertura *e MEI no maior </line>

<line> *úm*ro dos últimos cinc* anos (S*BRAE, 2021a). ME e EPP fech**am o a*o de 2020 </line>

</par>

<par>

<line> recupe*ando os postos *e *rabalh* perdidos </line>

<line> na pande*ia, c*nsideradas assim *s maior*s </line>

</par>

<par>

<line> responsáveis pelo saldo positiv* na geração de ***regos no B*asi* (293,2 mil nov*s postos, </line>

<line> contra cerc* d* *93,6 mil *ostos **tintos e* médias e g*ande* *mpr*sas) (SEBRA*, 20**b). </line>

<line> 4 METODOLOGIA </line>

</par>

<par>

<line> Este e*tudo *em como objeto de inve*tigação * anális* </line>

<line> co*preensão da relação </line>

</par>

<par>

<line> **is*ente entre o </line>

<line> conceito de gasto tributário, IRPJ e Simples Naciona*. Tem por </line>

</par>

<par>

</par>

<par>

<line> sistema de referência *rasileiro *sado para o IRPJ * a at*al *nterpretaç*o da RFB, que postula </line>

</par>

<par>

<line> o Simples </line>

<line> como gasto tribut*rio. Com foco nesses Institutos, bus** trazer luz à qu**tão ** </line>

</par>

<par>

<line> at*al enqu*dramento postul*do *ela R**ei*a ao analis*r e compr**nder * tra*a*e*to </line>

</par>

<par>

<line> c*ns*ituci*na* d*feren*iado dado a </line>

<line> pequenas e microempre*as e o própri* concei*o de </line>

<line> gasto </line>

</par>

<par>

<line> tr*butário e *uas características, elucid*nd* conceitos e se *osi*ion*n*o a**rca do te*a, a*ém </line>

<line> de tece* crític*s a respe*to, fundado no* procedi*entos me*o*ológicos que *eguem. </line>

<line> Quanto ao* objet**os, trata-se *e estud* descritivo, com enfoque an*l*t*co. A pes*uisa </line>

<line> desc*itiva pretende "ide**if*car, re*at*r, *omparar" (RAUPP; BE*RE*, 2003, p. **), </line>

</par>

<par>

<line> adeq*ad* ao estu*o apresenta*o os **jetivos pretendi*os. O enfoque a*alít*co s* *ê na e </line>

</par>

<par>

<line> anális* do mater*a* de *poio, com *as* n*s refer*ncias te*ricas s*as c*nexões, * fim de e </line>

</par>

<par>

<line> permitir análise e apreci*ção *profundad* </line>

<line> do as*un*o. * aborda*e* do *stud* é de </line>

</par>

<par>

<line> ca*acterística qualitativa, trazendo referencial teórico a f*m *e ampl*ar a comp*eensão sobr* o </line>

</par>

<par>

<line> assunt* e permitindo posicionamento **r parte </line>

<line> *os auto*es. Levanta***-s* os elem*ntos </line>

</par>

<par>

<line> relaci*nados * suas interaçõ*s, a fim de c*nhecer a natureza e as *aracterí*t*cas do fenômeno </line>

<line> social an*lisado (ALV*S, 200*; RAUPP; BEUREN, 2003). </line>

<line> Rev. FSA, *eres*na, v. *8, n. *4, art. 5, p. 83-107, abr. 2021 www4.fsanet.com.br/re*ista </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> O Si**le* Nacional é um Gas*o Trib*tário? - Refl*xões a *a*tir de um Ensaio Teó*ico </line>

</par>

<par>

<line> As refle*ões f*ram *struturadas e* *orm* de *m en*aio te*rico, *ad* a ca*acte*ística </line>

<line> de seu desenvo**imento. </line>

<line> As fontes de da*os com*reen*em materia* *ibliogr*fic* e **cume*tal em est*d*s * </line>

<line> *m obra* sobr* * tem*, de f*ntes oficiais e n*o oficiai*, bem com* d* autore* da á*ea. Fez-se, </line>

<line> *i*da, sucinto l**antament* a*er*a de *studos de gastos tributário* b*as*le*ros re*acionad*s ao </line>

</par>

<par>

<line> *imples Nacional, *videnci*ndo </line>

<line> os te*as mais estud*dos. A *ná*ise documental e </line>

</par>

<par>

<line> conteúdo fundam**ta o *econhecimento da </line>

<line> possibil*da** de um *ovo </line>

<line> enfoque </line>

<line> do Simples </line>

</par>

<par>

<line> parte da regr* tributária vige*te, e não como ex*eção, como é *ratad* </line>

</par>

<par>

<line> atual**nte, ampli*ndo a compreens*o so*re o assun*o e p**mit**do novos olhares e *eflexõ*s </line>

<line> *.1 Reve*d* a defin**** do tratamento *avoreci*o às M* e *PP </line>

<line> Com a **tençã* de aprov*itar tudo aquilo que foi exposto anterior*ente, in*cia-*e e**a </line>

<line> *eção com a seguinte *n*agação: Afinal, qual seria a relação entre o constitucional tratamento </line>

<line> *avor*c*d* às ME e E** e * sistema *ri*ut*r*o *e referênc*a do IRPJ? Como já demonstrado, </line>

</par>

<par>

<line> o entendimento atua* implic* a *lassificação, pela RFB, d* sistema de re*erê**i* </line>

</par>

<par>

<line> Impo*to d* Renda, de form* *eral, *e*a hipótese de inc**ê*c*a a aq*isição de disponi*ilida*e </line>

</par>

<par>

<line> econômica o* jur*dica de r*nda e </line>

<line> pr*ventos out*os de </line>

<line> qu*lquer na*ureza. Outros acréscimos </line>

</par>

<par>

<line> patr*moni*is não compre*n**dos no *onceito de renda, *isposto no ar*. 43 do CTN como "o </line>

</par>

<par>

<line> produto do *api*al, do trabalho </line>

<line> ou *a co*bi*ação de a*bos" (BRASIL, 1966), *ambém são </line>

</par>

<par>

<line> im*os*o, c*nsiderando-se assim co*cei*o uti*izado o </line>

<line> *e*o sistema brasileiro </line>

</par>

<par>

<line> como "*em amplo", *is *ue "gr*v* quase a totalid*de dos tip*s de manifesta*ão de *iqueza" </line>

<line> (MINISTÉRIO D* ECONOMIA, 2019, *. 11). </line>

<line> Conforme * RFB, os v*lores do Simples *aciona* rela*ionados * re*ução *e base de </line>

</par>

<par>

<line> cálc*** e modificaç*o de </line>

<line> al*quotas *omo </line>

<line> queda d* arrecadação são </line>

</par>

<par>

<line> tribut*rio. A*gumenta a RFB que se trat* "de u* regime fi*c*l que p*ovo*a *ma *iminu*ção </line>

</par>

<par>

<line> na arrecadaç*o *o IRPJ e </line>

<line> os contribuintes" (MIN*STÉ*IO DA </line>

</par>

<par>

<line> FAZE*DA, 201*, p. 128), ca*endo, assim, *eu </line>

<line> enquad*amento co*o gasto tribu*ário </line>

</par>

<par>

<line> inclusive, o maior dele*, analisa*o </line>

<line> d* forma geral (R*CEITA FEDERAL *O BRASIL, </line>

</par>

<par>

<line> 2020). Outros </line>

<line> órgãos </line>

<line> oficiais corrobora* esse </line>

<line> entendimento, como o j* citado Tribunal </line>

</par>

<par>

<line> Conta* da União (2019) e o Congress* Nacional (2020) - *m*os elencand* o **mples </line>

<line> Nacional como o *aior val*r de renúncia de r*c*ita ** País em t*rmo* gerais (c*nsiderando </line>

<line> todos o* tributos inc*de*tes, * *ão s*m*n*e * **PJ). </line>

<line> Rev. FSA, Ter**ina PI, *. 1*, n. 04, art. 5, p. 83-10*, abr. 202* www4.*sanet.com.b*/r*vi**a </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> *. M. Carneir*, F. M. Raupp </line>

</par>

<par>

<line> O*o*re qu* o tra*am*nto di*erenci*do co**edi*o às ME e EPP que opt** p*lo **gime </line>

<line> do Simp*es *aci**al *, *e fato, diferenc*ado - mas por di*p*si*ão co*st*tuc*onal. </line>

<line> Nos já cita*os ar*. 146, II, "*", b*m *om* seu parágra*o único, a LC 123/2006 é </line>

<line> mencion*da p*lo legislador *aior *omo o meio adequado para definir *ratam*nto dife*en*iado </line>

<line> e favorecido para *E e *PP, definidos aí tamb*m principais *imites e característi*as. Aind* </line>

<line> n* texto constitucion*l vigente, ao t*a*ar do* princípios ge*ais da o**em ec*nô*ica, a CF, em </line>

</par>

<par>

<line> *eu *rtig* 1*0, ta*bé* previu o tratam*n*o </line>

<line> f**orecido * *mpr**as </line>

<line> pequeno p*rte, como </line>

</par>

<par>

</par>

<par>

<line> Art. 17*. A orde* econô*ica, fundada na valorização do trabalho humano e na livre </line>

</par>

<par>

<line> ini*ia*iva, *** por fi* assegurar a todos </line>

<line> e*i**ênci* d*g*a, confo*me o* ditames *a </line>

</par>

<par>

<line> justiça social, observa*o* o* se*uintes pri*cípios: </line>

<line> [...] IX - tratamento **vor*c*do pa*a as e*presas *e pequ*no porte constituídas sob </line>

<line> *s *eis bra*ilei*as e que ten*am s*a se*e e a*ministração *o P*ís. </line>

<line> N* mesmo sen*ido, em s*u a*t. 179 da CF: </line>

</par>

<par>

<line> Art. 1*9. A União, </line>

<line> os Esta*os, o Distrito **deral e os Mun*cípios dispensarão às </line>

</par>

<par>

<line> microempresas e às empresas ** pequeno </line>

<line> porte, assim defini*as em *ei, *ratament* </line>

</par>

<par>

<line> jurídico difer*nciado, visa*do a incentiv*-las pela simplificação de su*s obriga*ões </line>

</par>

<par>

<line> a*ministrativas, </line>

<line> tribut*rias, previden**árias e cr*dit**ias, ou pela **iminação ou </line>

</par>

<par>

<line> reduçã* destas por m*io de *ei. </line>

<line> Em *ais d* um momento, a C*r*a *agn* vig*nte, que compil* as pri*cipais </line>

<line> asp*rações, obrig*ções, de*inições de limi*es e de**nho de atuações, objetivos * *er*m </line>

</par>

<par>

<line> alcan*ad*s e dis*osições elementares *a vida dentro do Estado b*asi*eiro </line>

<line> (*OVELIN*, </line>

</par>

<par>

<line> 2021), define tratamento d*fe*e*c*ado a questão </line>

<line> das ME e EPP. Até mesmo o o*jeti*o </line>

</par>

<par>

<line> *onstitu*iona* de redução de desigu*ldades *e relaciona à temátic*, h*ja **sta </line>

</par>

<par>

<line> rec*nhecimento d* tratamento favo**cido se dar exatam**t* no reconhecimento de maiores </line>

</par>

<par>

<line> dificul*ades </line>

<line> às peq*enas e médias e*presas de opera*ão, *anutenção * sobrevi*ência </line>

</par>

<par>

<line> (*RASIL, 19*8). </line>

<line> **so t*do ocorre dentro d* cor*o do texto const**ucional, cujos preceitos e*vol*** a </line>

<line> vont*d* política concreta *ue a pe*meia, a *oncepção jurídica de norma máxima e sua </line>

</par>

<par>

<line> expressão de dever-ser, a ordem f**damental da organ*z*ção do País. *om um conjunto </line>

</par>

<par>

<line> pr*ncí*io* concretos e *lementos *ásicos, a C* é marco, dir*triz, *ssência </line>

<line> (NOVELI*O, </line>

</par>

<par>

<line> os princípios, alicerces, mandament*s, r*fer*ncias a indicar </line>

</par>

<par>

<line> (LENZA, 202*). </line>

<line> Os pr*ncípios, assim, c*jas di*ensões de importância, p**o e va*or são *ntrínsec*s, </line>

<line> são "*erdade* ou juízos fundamentais, **e serv*m de alicerce ou de ga*antia d* cert*za a um </line>

<line> R*v. FSA, Teresina, v. 18, n. 04, art. 5, p. 83-107, *br. 2021 www4.fsanet.com.*r/re*ista </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> * Simples Na*ional * um Gasto Tributário? - R*flexões a Partir ** um E***io Teórico </line>

</par>

<par>

<line> conjunto de juízos, orde*ados em um sist*ma de conce*tos r*lativos a cada porç*o de </line>

<line> real*dade" (REALE, *9*6, p. 6*) - e est*o espalhados por t*do * corpo *onstitucional. </line>

<line> Enten*er a con*epção *ri*cipio*ógica constitu*i*nal, de *ilastra, *e sust*ntação do </line>

<line> sist*ma polít**o, ec*nômico e social de um P*ís é, assim, necess*rio para a **mpre*nsão de </line>

<line> **e as *isp*sições con**itucio*ais são d**adas d* alta c**ga valora*iva. Que as "dif*renças" </line>

<line> ex*líci**s são propos*t*i*, visa*do u* sistema maior. E que *odo o sistema que n*la se ampara </line>

<line> é ob*igado a considerar essas disposições ao se e*t*uturar como subsistem* (L*NZA, 2020). </line>

<line> E é munido dessa percepção qu* noss* e**udo *e *a* po*sí*el. * visão do tratamento </line>

<line> d*f*re*ciad* às ME e EPP não pode ser dada como mero "tr*ta*ento desigual" discricionário </line>

<line> e ar*itrário **r parte dos ge**ores e legi*l*dores p*blicos - exa*ame*te porque a e*es </line>

<line> antec*de. É p**ceito; é pri*cípio. </line>

<line> *orém, ao s*r enq*ad*ado o *rata*ento difer*nciado d* *imple* Nacional co*o gast* </line>

</par>

<par>

<line> t*ibutário, questão pr*nc*piológ*ca con*titucional a*a*entemente é esva**ad*, t*atada c*mo * </line>

<line> r*núncia. O*a, só renuncia quem ant*s de tudo tem o di**i*o (CO**E*A NE*O, 2012). </line>

<line> *esta me**a direção José Roberto A*onso lançou l*z à *uestão em artigo intitula*o </line>

</par>

<par>

<line> publicado *m 2*19. N*ste, que*tiona * razão </line>

<line> de classificaç*o </line>

</par>

<par>

<line> *imp*es como *enún*ia fiscal a*esar ** difer*ntes di*posit*vos c*n*titucion*is </line>

<line> *ssegur*rem </line>

</par>

<par>

<line> tra*amento diferenciado e favorecido à* M* EP*, *t*ntand* ao fato * </line>

<line> de que imu*idades </line>

</par>

<par>

<line> constitucionais não são </line>

<line> contab*lizadas com* r*n*nci*. </line>

<line> Aborda, as*im, o assu**o, como uma </line>

</par>

<par>

<line> inconsistência meto*ológica, t*ng*nciando-o *o avaliar o regime *e f*r*a g*ral, clamand* </line>

</par>

<par>

<line> consistênc*a de dados * melhores </line>

<line> *nálises, e afirmand* q*e "não é o S**ple* </line>

</par>

<par>

<line> maior *roble*a d* t**buta*ão brasileira" (AFONSO, 201*, *. 26). </line>

<line> N*sse sentido, em que pe*e* ou*ras dispo*ições que n*o *erão aqui discutidas, cuj* </line>

<line> mérito *ão interessa a essa análise, o Proje*o de Le* Complementar 558/2018 q*e *ram*ta na </line>

</par>

<par>

<line> Câmara dos *eputados, </line>

<line> aguarda*do design*ção de r**ator na Comi*são d* Fi*anças </line>

</par>

<par>

<line> Tributa*ão, clama pela desca*a*teriz*ção do Simples Nacional *omo Renúnci* Fiscal, e assim </line>

<line> *bserve-s* *ue o tratame*to diferenciado de qu* trata o Simpl*s Na*ional n*o se </line>

<line> enqu*dra no con*eit* de r*n*ncia fi*ca*, tendo em v*sta que decor*e do *róprio text* </line>

<line> co*stituci*n*l (a*ts. 146, III, "d" * art. 179). Ass*m, * certo é dispor que se trat* de </line>

<line> um R*gim* Trib*tário Específico que n** s* caracteriza como re*ú*ci* fi*cal... </line>

<line> (CÂMARA DOS DEPUT*DOS, *018). </line>

<line> A discussão não poder*a *er mais atual. Re*e*temen*e, em março deste ano de 2021, </line>

</par>

<par>

<line> exempl*, foi pro*ulg*da a chamada "PEC Emerge**i**", de *úmero 186/2019, </line>

</par>

<par>

<line> relacio**da à po*sibi*idade d* cont*nuid*de de *uxílio em*rgencial dada * pandemia COVID- </line>

<line> Rev. FSA, Ter*s*na PI, v. 18, n. 04, art. 5, p. 8*-107, abr. 2021 www4.fsa*et.com.b*/revis*a </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

</par>

<par>

<line> *9, cujo text* pr*v*, além de ou*r*s *eterminações, a necessidade d* o Exec**ivo enca*inhar </line>

</par>

<par>

<line> ao Congress* *l*no de redu**o </line>

<line> *e i*centivos e benefícios *ed*rai* de natureza t*i**t*ria </line>

</par>

<par>

<line> forma **adual (S*N*DO FEDERAL, 2019). A nova *menda Constituciona* n. 1*9 d* 2021 </line>

<line> daí *dv*nda *revê q*e *s incent*vos d*vem representar a*é 2% do PIB *en*ro do prazo de *it* </line>

<line> anos - e p*lo olhar a*ual, rep*esenta* cer*a de o dobro (BRASIL, 2021). </line>

<line> P*rcebam-se *s inconsist*ncias dos termos "*esistê*c** políti*a" e da soma dos ***to* </line>

<line> tr*butários fren*e ao *IB, *uando a abordagem por *ós proposta é levada *m consideraçã*. Ao </line>

</par>

<par>

<line> "*nflar" o qua*titativo de r*núncias trib*tá*ias, </line>

<line> consubsta*ci*das em g**t*s tributários, </line>

</par>

<par>

<line> cons*derar </line>

<line> **cional </line>

<line> deles, </line>

<line> excluindo </line>

<line> diferenci*do </line>

</par>

<par>

<line> constitucional*ente previsto da pr*pria estrutura de refe*ência do IRPJ, dá-se a imp*es*ão d* </line>

<line> se ter "renunciado" a uma "rece*ta estatal". </line>

<line> Ora, se os limites t*ibutários são co**titucionalmen** *efinidos, como de fato o são </line>

<line> (vejam-se as "*imitações do poder de tributar" e outra* esparsas na CF), li*itado é o ace*so </line>

</par>

<par>

<line> *sta*al a recursos *rivados. Esses valor*s do Simples Na**onal n*n** poderiam </line>

</par>

<par>

<line> **x*rg**os como "do Estado" p*ra então serem ren*n*iad*s - po*s *unca * foram. </line>

</par>

<par>

<line> Como já enfati*o* Hall, * co*cei*o de despe*a tributári* baseia-se n*ma noção de que </line>

</par>

<par>

<line> privado de *eceita* legítimas da *ual o - </line>

<line> *r*prio autor </line>

<line> disc*rda, p*r inverter </line>

</par>

<par>

<line> olhar para o pon*o *e vista das pessoa* dentro do process* democr*tico, rea** **te*tores **s </line>

</par>

<par>

<line> 1999). Em Burm*n, poucos anos </line>

<line> ass*m *bordad*: "O </line>

</par>

<par>

<line> argum*n*o mais p*culiar c*nt*a o co*ce*to de des*esa tri*utária é a no*ão de que pre**u*õe </line>

<line> qu* toda a renda pe*te*c* ao go*erno, a **nos que o go*erno se d*gn* a reembolsá-l* s*b a </line>

<line> *o*ma de in*enti*os *iscais." (BU*MAN, 2003, p. 620). </line>

<line> **p***mos es*e olhar p*r* * *uestão aqui ab*rdada: se uma des*esa tributári* "priv* </line>

<line> o gove*no de su*s receita*" e * r*gim* d*fere**iado est*utu*ado no formato **ual de Sim*les </line>

</par>

<par>

<line> Nacional têm previsão </line>

<line> princip*ológica constitucional, o Simp*e* Nacional não pode </line>

</par>

<par>

<line> en*ua**ado no concei*o *e despesa tributária. A </line>

<line> própria RFB, como mencionamos, ao se </line>

</par>

<par>

<line> ma*ifestar sob*e *ossíveis </line>

<line> cl**sifica*ões d* s**tema </line>

<line> tributário d* referê*cia, afirma q*e </line>

</par>

<par>

<line> cri*ério ado*ad* pelo País de enfo*ue l*g** é *eri**** da legalidade *r*butária, da reser*a legal </line>

</par>

<par>

<line> e de princ*pi*s bras*l*iros tributário*, não sem o </line>

<line> apoi* de **tras fontes, como p*incípios </line>

</par>

<par>

</par>

<par>

<line> F*zendo um parale*o com a progressi*idade, por exe*plo, c*r*cterí*tica const*tucional </line>

</par>

<par>

<line> do IR (e qu* também não </line>

<line> "renda", mas si* </line>

<line> no desenho </line>

<line> do imposto"), </line>

</par>

<par>

<line> s**ia o mesm* que con*iderar *s valores das faixas isent*s e faixas m*no*es que 27,5% como </line>

<line> "ga*to tr*butário". Porém, nesse caso, a *r*pr** *BF ente*de a t*bela progressiva c*mo *arte </line>

<line> Rev. FSA, *e*esina, v. 18, n. 04, art. 5, p. 83-107, a*r. 2021 www*.fs**et.*o*.br/revista </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> O Sim*l*s N*c*onal é um Gasto Tributário? - Reflexõe* a Partir de *m Ensaio **órico </line>

</par>

<par>

<line> do s*ste*a trib*tário *e referência; o que não o faz *o Simpl*s N*cional, desconside*ando sua </line>

<line> naturez* principiológica ao "eleg*r" o que inclui ou não no sistem* d* referência. </line>

<line> Daí, é do *r*. 4º *TN que *etiramos a máxima: a nomen*latura não muda a es*ê*cia d* </line>

<line> q*e é (BRASIL, 1966). *e os prin*ípios f*zem pa*t* do que deve ser *on*i*erad* na estrutura </line>

<line> tr*but*ria, e se o sis*ema de r*f*rência *xp*es*o não os con*i*eram d* t*d*, isso *ão fa* do </line>

<line> sis*ema u*ilizado como ba*e o re*l es*elho do t*ata*ento j*rídi*o ad**uado. </line>

<line> 5 CONS*D*RAÇÕES FINAIS </line>

<line> Buscou es*e estudo ofer**er uma ref*exão e um no*o p*nto de vista ac*r*a do </line>

<line> t*ata*ento dado ao Si*ples Nacio*a* - progr*ma q** pre*ê tratamento diferenciad* *s ME e </line>

</par>

<par>

<line> EPP q*e *e e*caixam nos p*eceitos def*ni*o* * por el* opta* - </line>

<line> com relação à c*assificação </line>

</par>

<par>

<line> dos gastos tri*utários * ao sistema tributário de referên*ia o*icial atual do IRP*. O obje**vo f** </line>

</par>

<par>

<line> o de trazer luz à questão do </line>

<line> enq*adramento postulado p*l* Receita do *impl*s c*mo </line>

</par>

<par>

<line> gasto *r*butário, o q*e s* busc*u ao a*a**sar e c**preender o tratamen*o co*stitucional </line>

<line> di*erenciado dado a pequ*nas e microempresa* e o próprio *once*to d* gast* tributá*io e su*s </line>

<line> ca*act*rísticas, elu*idan** conc*ito* e se posic*ona**o acerca do tema, permit*ndo reflex*es e </line>

</par>

<par>

<line> *rític*s a r*s*ei*o do assunto. *aralelo ao *ntend*mento *o órgão máximo de arre*ada*ão </line>

</par>

<par>

<line> fiscalização de trib*to* fede*ai* do País, *razem*s à t*na * </line>

<line> *ssência </line>

<line> principiológica *esse </line>

</par>

<par>

<line> t*a*a*ento difere*ciado - motivo pelo q*al seu ate*dimento nã* confi**raria *ma "re*úncia </line>

<line> de *ec*ita", e sim * atend*me*** a um pre*eito c*nstitucion*l sistemático. </line>

</par>

<par>

<line> Embora *enham*s </line>

<line> nos debruç*do sobre a an*lise </line>

<line> do Simples Nacional, </line>

</par>

<par>

<line> *enc*onamos na introd*ção deste e*tudo, não se *eve a pretens*o de avaliar qu*ntit*tivamen*e </line>

</par>

<par>

<line> o impacto do program*, tan*o em term*s de </line>

<line> valores arrecadados quanto </line>

<line> em co*parativos </line>

</par>

<par>

<line> internaci**ai* co* gast*s tributários em outros países e *ontext*s, *omo feito e* alguns dos </line>

</par>

<par>

<line> estudos que men*i*namos, a exemplo de Paes </line>

<line> (2012). O mot*vo d*sso * exatam*nte por se </line>

</par>

<par>

<line> l*vantar, *qui, a **pótese de que o Sim*les Nac*onal não c*nfigura g*s*o t**butári*. </line>

<line> *o m*smo s*ntido, se*uer pretendemos adent*a* a seara *os benefícios ou ma*efícios </line>

<line> eventualmente associ*do* ao Simples Nacional, à redução *u ampliação de *rrecadação, *os </line>

</par>

<par>

<line> *mpact*s sociais e extrafiscais </line>

<line> as*ocia*os o* aos *feitos de cu*tos administrativos </line>

</par>

<par>

<line> conformi*ade à l*gisla*ão trib*t*ria d* País, o que também *par**eu e* algu*s dos estudo* </line>

<line> me*cio*ados, como o de Pess*a e Pessoa (202*). E i*to de maneir* alg*ma é *ma limitação; </line>

<line> é, pois, uma d*limit*ção. </line>

</par>

<par>

<line> Nos*a *nt*nção manifesta foi a </line>

<line> de lan*ar lu* à *ist*má*ica con*titu*ional que prev* </line>

</par>

<par>

<line> Rev. FSA, Teresina PI, v. 18, n. 04, **t. 5, p. 83-**7, a*r. 2021 </line>

<line> *ww4.fsanet.com.br/revista </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> A. M. Carneiro, F. M. *aupp </line>

</par>

<par>

<line> c*mo um dos a*icerces da es*rutura d* Repúbli*a *ed*ra*iva o tratament* difere**iado às ME </line>

<line> e *PP, se** como princípio t*i*utári*, *eja como princ*pio econôm*co, q*içá como *bjetivo de </line>

<line> desenvolvimento na*ional. </line>

<line> Se consegui*mos, c*m nos** re*lexã*, *mp*iar um pouco os d*bates acerca d*s gast*s </line>

</par>

<par>

<line> t*ibutário* * ac*rca de *u*is *ecu*sos são </line>

<line> ou não do Estado </line>

<line> para que deles se ap*opriem ou </line>

</par>

<par>

<line> *enunc*em, </line>

<line> n*sso tr*ba*ho alcançou o *im que de*ejávamos. Poder cont*ibuir co* novos </line>

</par>

<par>

<line> olh*res *obre um fe*ôm*no dessa importância é *ermitir que o debate f*or*sça, seja f*cundo, </line>

<line> esteja sempre em b*sca d* sua me*hor v**são. </line>

</par>

<par>

<line> Aqui, to*amos a liberdade de n*s </line>

<line> incl*irmos no grupo daque*es **e buscam, co* </line>

</par>

<par>

<line> seus estudos, *profundar os c**hecimen*os </line>

<line> sobre te*as ainda incipientes. Somamo-nos </line>

</par>

<par>

<line> àque*es que b*scam, que estão "à pro*ura". *final, em *uito contribui tu*o o que *á foi feit* </line>

<line> até o prese*t* moment*, i*clus**e os esforços dos órg*o* oficiais bra*ileiros em dest*inc*a* a </line>

<line> que*tão. Ainda, tod*s os autores * pesq*isadores cuj*s aná*ises vo*tam sua atenção ao assunto </line>

<line> e aos que * e*e *angenci*m, com* o* q** ana*isa* *s pro*ramas-alv** de renúncia de r*ceit*, </line>

<line> buscam ident*ficar elementos teóri*os e conceituais dos *astos trib*tári*s e buscam possíveis </line>

</par>

<par>

<line> comp*ra*ivos *n**rnacio*ai* *es*eitando a estrutura s*st*mática de ca*a país, os valores </line>

</par>

<par>

<line> base* q** sustentam c*da n*ç*o. </line>

</par>

<par>

<line> Daí, o alerta par* o fat* </line>

<line> de que n*ssa anál*se é centrad* no sistema trib*t*r** de </line>

</par>

<par>

<line> r*f*rênc*a brasilei*o, na *onst*tuiçã* </line>

<line> brasil*i*a e no r*g*me *impl*ficado e diferenciado </line>

</par>

<par>

<line> *rasileiro con*edido a es*as emp*esas. *e maneira </line>

<line> a*guma pod*mo* **zer inferê*cias </line>

</par>

<par>

<line> c*mo esses in*t**utos </line>

<line> se estrut*ram *m outros </line>

<line> países a* redor do mundo. Cada um deve ser </line>

</par>

<par>

<line> enxe*gado fren** *s s*as própria* pecul*aridades. A nós, c**e a contri*uição de *ue * Simples </line>

</par>

<par>

<line> *acio*al * t*atame**o difere*ciado *o*que </line>

<line> o de*idimos, como s*ci*dade. Assim </line>

</par>

<par>

<line> fi*m*m*s em nossa Constituição, </line>

<line> assim m*nif*sta*o* nossa vontade. Ass*m limitamos </line>

</par>

<par>

<line> alcance *e nossa tribut*ç*o. </line>

</par>

<par>

<line> *nte*der *u* a *lassificação atual co*o gast* *r*b*tário - *** se diz l*gal </line>

</par>

<par>

<line> principio**gica - </line>

<line> pode d**co**i*erar que esse tip* de princ**io é </line>

<line> uma das **ssibilidade* </line>

</par>

<par>

<line> verific*das no contexto atual. Uma fo*m* de visão pa*a a qual não v*ltamo* muito d* n*ssa </line>

<line> at*nção a* focar*os na nossa. </line>

<line> Ente*der que * classif*c*ç*o ou não co** g*sto *r*b**ári* * mera nomenclatur*, "*ais </line>

<line> *m daqu*les assunto* di*íce*s q** tributaristas e p*squisadore* se dig*am a estudar", é tratar a </line>

</par>

<par>

<line> questão de *orma s**erfic*al. C*nsiderar </line>

<line> os *rincípios </line>

<line> que norteiam o qu* constitui </line>

</par>

<par>

<line> alicerce d* Repú*lic* são d*sco*sideráve*s, que são "do *stado" para que *el*s renunciem (o </line>

</par>

<par>

<line> que implica o se* inver*o, o </line>

<line> *oder de "deles se apro*riarem") é reduzir força de * </line>

</par>

<par>

<line> www4.f**net.com.b*/revis*a </line>

</par>

</page>

<page>

<par>

<line> O Simpl*s N*cional é u* *asto Tributário? - *efle**es a Partir de um Ensa*o Teórico </line>

</par>

<par>

<line> princ*pio a </line>

<line> uma con***iência. É tirar dele * s*u detentor - * sociedade bras*leira. * se </line>

</par>

<par>

<line> nomencla*ura não muda o que d* fa*o é, s*bemos que, em m*ito, con**nde. Esperamos aqui </line>

<line> ter colaborado em leva*tar esses *on**s, na intenção de que a* coisas se d*finam *elo q*e elas </line>

<line> P*r fim, *esta manifestarmos quanto a n*o im*t*bilidad* do sistema do Simples </line>

<line> Nacio*al como hoje o é. *o que tudo ind*ca, alt*rações *ue ***peitem o ditame de </line>

<line> "tratamento diferencia*o" são p*ssí*eis - às *uais s*gerem-se est*dos aprofundados sobre o </line>

</par>

<par>

<line> tema. Uma análi*e dos lim*tes </line>

<line> d* permanên*i* *o regime simplifica*o visando a m*lhor </line>

</par>

<par>

<line> relaçã* </line>

<line> po**ív*l emp**sa*-Estad*, uma redução d* custos </line>

<line> d* cumprime*to ao in*és de </line>

</par>

<par>

<line> redução de carg* tributá*i* e a vigilânc*a da *d*inistração Tributária ** enq*adramento </line>

</par>

<par>

<line> p*rm*n*ncia das empresas no Simpl*s Naci*nal, por exemplo, s** sugestões *e Paes (201*) </line>

<line> pass*veis de *studos. Melhoria* nos sistemas vigentes com vistas a cad* *ez mai* ir ao </line>

<line> encontro *os objetivos co**t*tucionais brasileiros também. Estud*s que *bordem os impac*os </line>

<line> *e p*in*ípios estru*urais na *ri**tação da República F**er*t*va br*sileira, por fim, são outras </line>

</par>

<par>

<line> da* p*ssib*lidad*s </line>

<line> que vislu*bramos </line>

<line> *ue *oderiam </line>

<line> t*mbém auxiliar a enrique*er o *ebate </line>

</par>

<par>

<line> que aqui propomos. </line>

<line> REFERÊ*C*AS </line>

</par>

<par>

<line> AFONSO, J. R. Não é (o) S*mple*! Con*u*tur* Econômica, jan./2019. Disp*ní*el em: </line>

<line> <*ttps://j*serob*rto*fo*so.com.**/a*tac*ment/196257>. Acess* em: 0* mar. 2021. </line>

<line> AL*EIDA, C. *. Silva; *ANTOS, C. M. V. Incentivos fiscais: uma an*lise *o po**o de vis*a </line>

<line> bibliométri*o. Revista *e Ges*ão, Finanças e Con*abi*idade, vol. 9, n. 2, p. 3-**, mai./ago. </line>

<line> 2019, *SSN 2238-*320, UNEB, Salvador/BA. </line>

<line> ALVES, M. Como esc**ver teses e monogr*fias. Rio d* Janeiro: Elsevier, 200*. </line>

<line> AM*RO, L. Direi*o tribu*ário **asileiro. 23. *d. São P*ulo: Saraiva, 20*9. </line>

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<line> B*C**AR, L. S. S*mpl*s Naciona*: R**ime especia* **ificado *e </line>

<line> arrecad*ção de tributos. </line>

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<line> Revista do Mestrado em Direito, B*asília, v. 6, n. 2, p. 377-411, jul-dez. 201*. </line>

<line> *OMF*M, G. *. Incentivos t*ibutários: conceituação, limites e contro*e. Rio de Janeiro: </line>

<line> Editora Lum*n Juris, 2015. </line>

<line> BORD*N, L. C. V. ICMS: Gastos Tributários e Receita *otencia*. Brasí*ia: ESAF, 20*3. ** </line>

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<line> Dis*oníve* </line>

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<line> N/resumo.ht*>. Acesso em: *9 abr. 20*0. </line>

<line> Rev. FSA, *eresina PI, *. 18, n. 04, ar*. 5, p. *3-1*7, *br. *021 www4.f*anet.com.b*/revi*t* </line>

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<line> BRAS**. Constit*ição da Re*ública Federativa do Brasil de 1*88. Portal da </line>

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<line> Disponível </line>

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<line> BRASIL. De*re*o 9.580, de </line>

<line> d* novemb*o de </line>

<line> 2018. **gul*menta a t*ibu*ação, </line>

</par>

<par>

<line> fiscaliz*çã*, a ar*eca***ã* * a admini*tr*ção do Imposto sobre a Re*da * Proventos </line>

</par>

<par>

<line> Qualquer Natureza. Diá*io Oficia* da União: Pub*icado em 23/11/2018. Edição 225. Se*ã* 1. </line>

<line> *á**na 57. Órgão: Atos do Poder E*ecuti*o. </line>

<line> BRASIL. Le* 5172, de 25 de ou*ubro d* 1966. D*spõ* sobr* o Sistema Tribut*rio Nacional e </line>

</par>

<par>

<line> normas gerais </line>

<line> de direito tributário apli*á*e*s à União, E*tados e Municípi*s. Porta* </line>

</par>

<par>

<line> Leg*slação. </line>

<line> Disponí*el </line>

</par>

<par>

<line> BRASIL. Lei *256, d* 27 d* novembro de 198*. Est*be*ece Normas Integrantes do Estatuto </line>

</par>

<par>

<line> *a *icroempresa, </line>

<line> Rela*iv*s ao *rat*mento Difer*nciado, *implif*cado e Fav*rec**o, n*s </line>

</par>

<par>

<line> Campos *dmini*t*at*vo, Tribut**io, P**videnciário, Traba**ista, Creditício * d* </line>

</par>

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<line> Desenvolvimento Empre*arial. Po*t*l da Legislaç**, Brasíl*a. *ispo*ív*l *m: </line>

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<line> http://*w*.planalto.gov.br/cci*il_03/L*IS/L725*.*tm>. Acesso em: 09 mar. *021. </line>

</par>

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<line> B*ASIL. Lei 886*, de 28 de março d* 19*4. E*tabelece norm*s para as m*croempresas (ME), </line>

<line> * Emp*esas ** Pe***no P*rte (*PP), *elati*as ao tr*t*me*t* diferenciad* e simplificado, nos </line>

</par>

<par>

<line> campos adm*nistra*ivo, f*scal, previde*ciár*o, t*ab*lhist*; c*edi**cio e d* </line>

</par>

<par>

<line> emp*esarial (art. *79 da Constituição F*d*ral). Portal da Le**slação, Bras*lia. Disponíve* </line>

<line> e*: < http://www.planalto.gov.*r/ccivil_03/LE*S/L8864.*tm>. Acesso em: 09 mar. 2021. </line>

</par>

<par>

<line> BRASIL. L*i 9317, </line>

<line> 1996. Dispõe s*bre o regime tributár*o das </line>

</par>

<par>

<line> microempre*as e das empr*s*s de *equeno p*rte, </line>

<line> *nstitui o S*stema Integr*do *e Pagamento </line>

</par>

<par>

<line> de Impostos e Contrib*iç*es das **croempresas e </line>

<line> da* Empresas de P*que*o Porte - </line>

</par>

<par>

<line> e dá o**ras providências. *ortal da Legislaç*o, Br*sí*ia. ***ponível em: < </line>

</par>

<par>

<line> http://www.planalto.gov.br/*civi*_03/le*s/l9317.h*m>. *cesso em: 09 mar. *021. </line>

</par>

<par>

<line> **tubro de </line>

<line> 19*9. Instit*i o *statuto da Micro*m**esa e </line>

</par>

<par>

<line> Emp*esa de Pe*ue*o Porte, dispondo sobre o t*atamento jurídico d*fere*ciad*, *implifi*ado * </line>

</par>

<par>

<line> favorecido *re*isto nos arts. 17* e 179 da Con***tuição Federal. *ortal da </line>

<line> Le*islação, </line>

</par>

<par>

<line> **así*ia. Disponível em: < **tp://ww*.pla*a*to.gov.**/**ivil_03/LEIS/L9841.htm#art43>. </line>

<line> Acesso e*: 09 mar. 2*21. </line>

<line> BR*S*L. Lei 1040*, de 10 de janeiro d* 2002. In*titui o Código Civil. Portal da Legislação, </line>

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<line> Disponíve* </line>

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<line> http://w*w.pla**lto.gov.*r/cciv*l_03/Leis/2002/L10**6.htm#ar*9*6>. *cesso em: 09 *ar. </line>

<line> BRASIL. L*i Comple*entar n. 1*3, de 14 de deze*bro d* 20*6. Institui o Estat**o Nac*on*l </line>

</par>

<par>

<line> da Microe*presa e da Emp*esa de *equeno Port*; altera dispositivos </line>

</par>

<par>

<line> 8.213, ambas d* *4 d* julho de 1991, da Consol*dação d*s Leis do Tr*b*lho - CLT, ap*ovada </line>

</par>

<par>

</par>

<par>

<line> 2001, da Lei Com**ementar n* 63, de 11 de *aneiro de **90; e revoga a* Leis no </line>

</par>

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<line> de *ezembro de 19*6, e 9.841, de 5 de o*tubro </line>

<line> de 1999. Portal da Legisl*ção, Bra**lia. </line>

</par>

<par>

<line> Rev. FSA, *eresina, v. *8, n. *4, art. 5, p. 83-107, abr. 2021 </line>

<line> www4.fsanet.*om.br/rev**ta </line>

</par>

</page>

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<line> 2) anális* e *n*erpr*tação *os dad*s. </line>

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<line> 3) e*aboração do *ascunho o* na revisão crí*ic* do conteúd*. </line>

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ISSN 1806-6356 (Impresso) e 2317-2983 (Eletrônico)

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