<line> Centro Unv*rsitário Santo Agostinho </line>

<line> www*.fsanet.com.*r/revista </line>

<line> Rev. FSA, Tere*i*a, *. *0, n. 1, art. 6, p. 102-128, j*n. *02* </line>

<line> ISSN Impresso: 1*06-6356 IS*N Elet*ônico: 2317-2983 </line>

<line> http://dx.doi.org/10.12819/202*.20.1.6 </line>

<line> Pl*nejamento e Gestão de Custos: Apl*c*ção de Pro*ed*mento* *o Orçamento Ba** Zero em </line>

<line> uma C*menteira </line>

<line> Pl*nnin* a*d Cost Man*gement: Appli**tion *f Zero Bas* Bud*et Pro*e*ures in * Cement </line>

<line> Plant </line>

<line> Isaque *er*ira de Almeida </line>

<line> M***re em Enge*haria de Produç*o pela Uni*ersidade de *raraquara </line>

<line> isaqu*al*eida@yahoo.com.b* </line>

<line> Vera Mari*a H*nriques ** Mirand* Co*ta </line>

<line> Doutora e* E**nomia pe*a Universidade E*t*dual Paul*sta Júlio de *esquita Filho </line>

<line> ver*mmc*sta@uol.com.br </line>

<line> *lau*io *uís P*ratelli </line>

<line> D*ut*r *m Engenha*ia A*ronáutica e Me*ânica pelo Instituto Tecnológ*co de Aeronáuti*a </line>

<line> *l*i*at*lli@u*iar*.*om.br </line>

<line> Bruna Crist*n* Scar*uelli Pach*co </line>

<line> Douto** e* Biotecnologia pela Uni*ersid*d* de Araraq**r* </line>

<line> bcs*acheco@u*iara.edu.br </line>

<line> **ni Clebe* Bonízi* </line>

<line> Doutor em *ontr*ladoria e *ontabil*dade p*la Faculd**e Economi* Administraçã* e Co*t*bilidade </line>

<line> rbonizio@u*p.*r </line>

<column> </column>

<column> </column>

<line> *niversidad* de A*araquara - UN*ARA, Rua Car*os </line>

<line> Artigo recebido </line>

<line> em 22/11/20*2. Ú*ti*a versão </line>

<line> Gomes, 1217, Centro. CE*: 14801-*40, A*araquara-SP - </line>

<line> recebida em11/*2/2022. Apro*ado *m 12/12/202*. </line>

<line> Brasil. </line>

<column> </column>

<column> </column>

<line> **mor*a*, p**a valio*a co*a**raç*o, em *i*eren*es mo*entos do de*e**olvime*to da p*squisa **e *eu suporte *o presente </line>

<line> artigo </line>

<line> Planej*mento e Gestão de Custos: Aplicação *e Procedimentos do Orçamen*o Base Zero em uma Cimenteira </line>

<line> 103 </line>

<line> R*SUMO </line>

<line> O *bjetivo deste artigo * descreve* o pl*nejam*n*o e a i*plantação de </line>

<line> procedim**tos </line>

<line> *o </line>

<line> Orçament* Base Zero (OBZ) * identificar dificuldades e contribu**ões da implantaçã* dessa </line>

<line> abordagem na e*imina*ão de desperdício* em uma cimenteira de grande </line>

<line> po*te. Trat*-se </line>

<line> d* </line>

<line> pesquisa descritiva, c*m abord*gem qualit*tiva, desen*olvi*a por *eio de </line>

<line> *m estudo de </line>

<line> campo. A cole*a de dados foi reali*ad* em documento* da empresa, por obser*ação direta * </line>

<line> observação in*ireta, utiliza*do entrevistas com **entes respon*áveis pela ge*tão de custos na </line>

<line> empre*a *oi imp*a*tado um modelo </line>

<line> híbrid* de OBZ e fo*am detectadas dif*cul*a**s </line>

<line> na </line>

<line> aplicação, r*lativ*s ao tempo *asto pa*a elaborar o orçamento * pr*g*ama* a gestão d* custos, </line>

<line> aos risco* as*ocia*os à redução *e c*stos * à necess*da*e de envolvimen** de vário* </line>

<line> *rofissionais *a *mpresa. For*m al*an**dos resultados p*o*issores para a redução de *ustos e </line>

<line> cons*atado impact* positiv* na cultura *ol*ada * econo*ia de recurso* da emp*esa. </line>

<line> Palavras-chave: *rçam*nt* Bas* Zero. Contro*e Geren*ial. C*m*nteira. </line>

<line> ABST*A*T </line>

<line> T*e *bjec*ive of thi* article </line>

<line> i* </line>

<line> to desc*ibe the pl*nning and implementat*on of Zero-B*sed </line>

<line> Budg*t (ZBB) procedures and to **entify diff*culties *nd contributions of the implementa*ion </line>

<line> of t hi s </line>

<line> *pproa** in *he eliminatio* of wast* ** a larg* cement p*ant. This is descri*tive </line>

<line> *e*earch, w*t* qu*lit*tive *p*roach, developed through a field *tudy. Data coll**tion was a </line>

<line> carrie* out in compa*y do*ument*, *y </line>

<line> *irect obse*vation an* indirect obser*at*on, through </line>

<line> interviews wit* age*ts resp*nsible for c*st managem**t in </line>

<line> the *ompany. A *ybrid *BB </line>

<line> model was implemented and di*ficul**es were dete*ted in *h* **p*i*atio*, r*lated *o: the time </line>

<line> sp*nt t* pr**are </line>

<line> the bud*et and </line>

<line> program the cost managem*nt, *he *isks associated with the </line>

<line> red*ction of cos*s and the need to invol*e *ev*ral </line>

<line> *rofession*ls *f th* </line>

<line> c**pany. Promisin* </line>

<line> r*sults were </line>

<line> achieved </line>

<line> *or cost reduction an* po*i*ive imp*ct o* the compa**'s r*s*urce- a </line>

<line> savi*g *ulture was observ*d. </line>

<line> Ke*****s: Zero-B*sed Budget. Management *ontrol. Cement. </line>

<line> Rev. FSA, Teresina PI, v. 20, n. *, *rt. 6, p. 102-12*, *a*. 2023 </line>

<line> ww*4.fsanet.*om.*r/re*i**a </line>

<line> I. P. Al*e*da, V. M. H. M. **sta, C. L. Pira*elli, B. C. S. Pacheco, R. C. Bo*ízio </line>

<line> 104 </line>

<line> 1 I**RO*U*ÃO </line>

<line> A *usca por uma maior *entabili*ade e *ompetitivi**de exige das *mpresas con*roles </line>

<line> efic*ent*s d*s *ec*rsos aplicados ** s*as operações, o *u* *equer o *ontr*le d* custos. *ssa </line>

<line> e**g*ncia varia ** inten**dade em conformidad* com as c*nd*ções econ*micas do país, co* </line>

<line> o perfil da *mpresa e com * s*to* em q*e ela se i*sere (*UNKES, 2003). </line>

<line> O m**c**o de cim*nto no Brasil pass*u por m*dan*as signifi*ativa* n*s ú**imos *nos, </line>

<line> com maior exigênc*a em *ualidade e pre*o *os </line>

<line> p*odut** </line>

<line> ofertados * enfre**amen** de </line>

<line> ambie*t* ma*s *ompetitivo (CIMENTO. *RG 2017). </line>

<line> Nesse </line>

<line> amb**n*e, uma *im*nte*ra *e grande por*e, q*e a*é entã* ado***a o Orçam*nto </line>

<line> Base Hi*tór*ca (OBH) decidiu implantar o Orçamento Base Zero (*BZ). De *nício, a empresa </line>

<line> se propôs uti*izar o OBZ em sua forma *enuína. Entretanto, no *ecorrer *o processo, houve o </line>

<line> *ec**hecime*t*, por </line>

<line> pa*te dos g*stores, d* nã* c*m*rime*to da imp*eme*t*ção d* OBZ, </line>

<line> conforme o pr*posto </line>

<line> por Pyhr* (1981), **spon**v*l pe** desenv*l*imento *essa abordagem. </line>

<line> N* ve*dad*, fo* adot*do *m mix com alguns procedimentos d* OBZ * *u*ros procedimen*o* </line>

<line> associad** ao Orçamento Mat*icial - OM. Efe*ivamente, o que f** utiliz*do *o*am </line>

<line> "pr*cedime*to*" d* OBZ. </line>

<line> Nes*e contexto, a pesqu*sa </line>

<line> que d* *uporte * *ste a*tigo tem co*o </line>

<line> *bjetivo *rincipal </line>

<line> d*screver o *la*ejamento * a sistem*tica *e *m*lantaçã* de procedi*ento* do OBZ em uma </line>

<line> cimenteira de gra*de porte e id*nt*fic*r as *ificulda*es e as *ontr*buições da implantação </line>

<line> dessa abor*a*em na elimina*ão de desperdíci*s ness* *mpre*a, contribuindo *ara * contr**e </line>

<line> gerencial. </line>

<line> A revi*ão d* litera**ra em divers*s bases de d*dos permitiu c*n*tatar a baix* inc*d**cia </line>

<line> de es*udos e pesquisas s*bre aplica*ão do *BZ *m in*ústrias bras*lei**s de *rande porte e qu* </line>

<line> relata* o aco*panha*e**o da implantação dessa abordagem. Assim sen*o, a invest*gação se </line>

<line> *usti*ica pela a*s*nci* de estudo* que apr*se*tem e **ali*m a aplicaçã* de pr*ce**mento* d* </line>

<line> OBZ no Bra*il, *m suas </line>

<line> diversas etapas, com atenção para cada u** d*las. A inte*ç*o </line>

<line> é de </line>

<line> *ue os resultados da *esquisa poss*m con*r*bui* *a*a a replicação d**se *rocedime**o *m </line>

<line> o*t*as empre*as d* m*smo *orte, *e porte i*ferio*, ou mesmo de outros set*res produtivo*. </line>

<line> Além da p*esente intro*ução, este *rtigo ap*esenta **is 6 seções: a 2, a 3 * a 4 t*atam, </line>

<line> respe*tivamente, de "Con*eitos e apli*ações ** gestão de custos e orçamentos", "Metodologia </line>

<line> da Pesquisa" * "* apli*açã* de p*ocedimentos do OBZ em uma cim*nteir* de grande porte". </line>

<line> A apresentação e a </line>

<line> av*lia*ão *e re*ult*dos são a*resentadas nas s**ões 5 *: * </line>

<line> "* </line>

<line> gestão *e </line>

<line> custos do pa**te *e administr*ção predial *a cimenteira de *rande porte: apr*sentação </line>

<line> d* </line>

<line> Rev. F*A, Teresina, v. 20, *. 1, art. 6, p. 10*-128, *an. 2023 www4.*sanet.com.b*/revista </line>

<line> Planej*mento e G*stã* de Custos: Aplicação *e Proce*im**to* do Orça*en*o Base Zero em *ma C*menteira </line>

<line> 105 </line>

<line> resul**dos" e 6, "Análise e aval*aç*o dos resultados da impl*ntaçã* de proce*im*ntos do </line>

<line> OBZ"; na 7 *st*o as Considerações Finais. </line>

<line> 2 REFE*ENCIA* TEÓ*I*O </line>

<line> 2.1 C**ceito* e *pl*cações de ge**ão de custos e orçamen*os </line>

<line> *ara Hansen e Mowen (200*), a *estão de custos tem po* *b*e*ivo ident**icar, c*letar, </line>

<line> mensura*, cl*ssifica* e relatar i*form*ções úteis aos gestores, para a determinação de custeio, </line>

<line> *la*ejam*nto, co*t*ole e tom*da *e decisão. Nada mai* é, segun** Schier (2006), que </line>

<line> o </line>

<line> *e*encia*ento intelig*nte dos gas*os de u*a organi*ação. </line>

<line> No Brasil, seg*ndo *c*ie* (2006), Ferrei*a (*007), Pint* et al. (2008) e Damasceno * </line>

<line> Avalca (2015), a gestão de c*st*s nã* er* considera*a um fator *mpor*ante para as empresas, </line>

<line> *té a *écada de 1990, época *e a*ta inflaç*o, s*ndo o custo repassado ao cl*ente n* preço, sob </line>

<line> o argumento de que as alte*ações eram dev*d*s à *erda de poder aqu*si*ivo da moe*a. </line>

<line> 2.* O Orçamento Ba*e Zer* - *B*: *aracterização, especifici*ades e aplicaçõ*s </line>

<line> A primeira evidência da utili*aç*o do OBZ f*i </line>

<line> na preparação do planejamento </line>

<line> *inance*ro d* Depart**ent* de Agric*l*ura dos *st*dos *nidos, base*do em co*c*it*s </line>

<line> de*envolvidos por P*hrr (1981), na empr*sa Texas Instruments Inc. (S*N*OS, 2*09; </line>

<line> PADO*EZE, *012; C*LVO et al., *013; TOZZ*; C*STA, 2017). </line>

<line> Segundo Pyhrr (1981), o OBZ * um* a*lic*ção funcional d* planejament* e c*n*ro*e </line>

<line> op*rac**na*, no qual ca*a ge*tor deve justifica* em detalhes todas as sol**itações d* dotações </line>

<line> orça*ent***as, a part*r d* ponto zero. O orçame*to não d*ve partir d* nív*l de *pe*ação e d* </line>

<line> desp*sas de períodos an*eriores, mas de uma an*lise si*temát*ca das atividades des*nvolvidas </line>

<line> e </line>

<line> classificadas </line>

<line> p*r ordem de *mportância em dif*rentes etapa* ope*aci*nai*. Requer de c**a </line>

<line> administrad*r uma justificativa det*lhada, a par**r do *onto zer*, considera*do *ue a emp*esa </line>

<line> nas*e no momento do iníci* do orçamento, se* levar *m **ns*der*ção o **stórico </line>

<line> de </line>

<line> orçam*nto ** anos anteriores. </line>

<line> Para Santos (2009), Cal*o et al. (2013) e Tozzi e *osta (2017), o O*Z é um siste*a </line>

<line> organizado *m *m plano de*alha** que fo*a*iza re*isões, avaliações e anál*s*s ** **das a* </line>

<line> atividades necess*rias pa*a u*a </line>

<line> empresa ao longo d* um pe*í*do pré-definido. O objetiv* é </line>

<line> R*v. FSA, Ter*si** PI, v. *0, n. 1, art. 6, p. 102-128, jan. 202* </line>

<line> www4.*s*net.com.br/revista </line>

<line> I. P. A*meida, *. M. H. M. C*sta, C. L. Pirat*l*i, B. *. *. Pach*co, R. *. Bonízio </line>

<line> 106 </line>

<column> </column>

<par> </par>

<column> </column>

<column> </column>

<line> Fonte: Toz*i & C***a (2017, p 30) </line>

<line> O método OB* apresenta vantagen*, r*scos e di*iculda*es de a*l**aç*o que dev*m ser </line>

<line> av*liados por ca*a emp***a. No Qua*ro 2 são identifica*as as pri*cipais vantage*s e </line>

<line> des*a**agens do OBZ. </line>

<line> Quad*o 2 - Pri*c*pais vantagens * desvan*agens da a*licação do OBZ </line>

<line> VAN*AGENS DESVANTAGENS </line>

<column> </column>

<column> </column>

<line> F*nte: El*borado pelos autores a pa*ti* de Tozzi; Cos*a (*017) </line>

<line> F*ram vár*as *s ba*es de dados consult*das, para, nos termo* de Rother (2006), * </line>

<line> realização de um* Revisão Narra*i*a </line>

<line> da Literatura *obre a temát*ca: S*OPUS, Web </line>

<line> of </line>

<line> *cien**s, SCIELO, ERIC; Google Acad*mico; Porta* da CAP**; BDTD; *cience.gov; </line>

<line> Sci*nceResearch.c*m; Site Cimento e Org.; Site ABCP. e pub*icações no Jorn*l Valor </line>

<line> Econômico. Além de esse levantamento f**ar s**orte conceitual, busco* lo**liza* aplicações </line>

<line> do OBZ no período recente. Os principais achados estão ap*es*n*ado* no Quadro 3. </line>

<line> Qua*r* 3 - Artigos *efe*entes a Aplicações do OBZ: univers*, foco e resultados </line>

<line> Referência </line>

<line> *niver*o *a </line>

<line> *otivação/F*co </line>

<line> *esultado(s) </line>

<line> Rev. FSA, T*resina, v. 20, n. *, *rt. 6, p. 102-*2*, jan. 2023 </line>

<line> ww*4.fsa**t.com.br/revista </line>

<line> Plan*j*mento e Gestão de Custos: A*lic*ção de Procedimentos do Or*amen*o Base Z*ro em um* Cimenteira </line>

<line> 107 </line>

<line> (Ano) </line>

<line> pesquisa </line>

<line> Objetivo(s) </line>

<line> Conclusão(ões) </line>

<line> Mazzilo Junior, *paniol & Kliemann Ne*o (2012) </line>

<line> E*pr*sa de S*r**ço* de E*genharia e Software </line>

<line> Implementaç*o da M*todologia *BZ p*ra *e*ução de custos </line>

<line> Falhas por fal*a de *l*ne*amen** </line>

<line> Gi*enez & Oliveir* (2013) </line>

<line> **estado*a de Serv*ço* de Loc*ção de Equipamentos pa*a **vimentação de Ca*ga. </line>

<line> I*plantação *o OBZ </line>

<line> Visão holística da e*pr*sa. *udança do clima organi*acional. M*ior compro*isso dos funcionários. Negativ*s: red*ção de *ust*s gerando con**itos ent*e a e*uipe. </line>

<line> Fontenel* et al. (2019) </line>

<line> Estud* de caso em Emp*esa bra*ileira d* *ebidas co* atuação global </line>

<line> Cump*imen*o d* M*tas u*in*o OBZ, orçamento re*ovado e **trat*gia do B**anced Scorecar* (BS*) </line>

<line> O al*nh*ment* de O*Z, or*amento re*ova*o e BSC auxilio* na m*lhoria operac*on*l da organizaçã* </line>

<line> Kreuzber*, Beck & Lavarda (*0*6) </line>

<line> Estudo de cas* em uma empresa de gr*nde po*te do setor têxt*l </line>

<line> Identificação dos **tores q*e imp**taram a dec*são n* ela*oraçã* do OBZ. </line>

<line> Dilu*ção *o ca*ital acionário da co*p*nhi*, ent**da de *m n*vo d*retor fina*cei*o e imp**menta*ão de melhor*s ferr*ment*s **cnológicas. </line>

<line> Volt*, **hmid* & Santos (20**) </line>

<line> Estudo con*eitual </line>

<line> Avaliação d* vanta*en* e *esvant*g**s no contr*le orçame*tário com a *tilização dos modelos de OBZ * Orçam*nto Matri**al. </line>

<line> Van*ag*ns associadas aos m*delo* supl*ntam as desva*ta*ens, caracterizan*o que são ferramen**s importantes para * gestão e *ontro*e orçamen*ário das empres*s. </line>

<line> Zonatto et al. (2**8) </line>

<line> Abordagem qu*ntit*t**a co* 1*0 **spo*sáv*** pela gestão orça*entária de empresas </line>

<line> Ana**sar a relação en*re conhecime*to e gestã* </line>

<line> Conhec*mentos em ge*tão de custos exercem inf*uência no des**volvimento da capacid*de absortiva dos gestore*. </line>

<line> Alm**da et al. (*019) </line>

<line> Pesquisa biblio*ráfica </line>

<line> Identificação d* desafios enfre*tad*s no est*belecimento da *e**ão orçament*ria OB Z </line>

<line> Apoio da alta c*pula e cultura orçamentária tornam a implementa*ã*/cumprimento do *BZ positivo p**a * or*aniz**ão. Aspectos negativo*: di*pêndio de tempo e de recurs*s fin*nceiros. </line>

<line> Muk*ad (2019) </line>

<line> *s*udo conceitual de fundamento* do *BZ com outros *is*e*as orçame*tários conte**orâne** </line>

<line> A*resentação d*s fundamentos do OBZ em co*p*raç*o com o**ros sistemas orçamentários </line>

<line> Pr*duç*o de gu*a par* proje**o *o OBZ dirigido a organizações pública*. I*centivo à *tiliz*ç*o do OBZ p*r* planejam*nto e avalia*ão de dese*penho. </line>

<line> Bon*arenko et al. (2020) </line>

<line> Estu*o do* ***elos rus*o e europeu de *lan*ja*ento orçamentário </line>

<line> An*lisar **delos russo e europeu de plan*jamento orçamentário. </line>

<line> OB* * o prefe*ido par* *r*j*tos maiores c*m uma cul*ura de *r*am*n*o rigoro**. </line>

<line> Kazar, Mutlu & Tok*em*r (2022) </line>

<line> Ap*icação do OBZ em uma construt*ra </line>

<line> R*dução *e *us*os </line>

<line> Economia no or*a*ento total *o projeto e no* *tens de *usto foc***s. A implement*ç** do O** "abr* portas" para trat*me*to de excess* de custos </line>

<line> Font*: Os autores </line>

<line> Rev. FSA, Teresin* *I, v. 20, n. 1, *r*. 6, p. 1*2-1*8, jan. 2023 </line>

<line> www4.fsanet.com.br/r*vista </line>

<line> I. P. Almeida, V. M. H. M. Costa, C. L. Pi*a*elli, B. C. S. P*checo, R. C. Bo*ízio </line>

<line> 108 </line>

<line> 3 METO*OLOGIA DA PE**UISA </line>

<line> O enquadra*ento metodológi*o d* inve*tigação que deu suporte ao pre*e*te artigo foi </line>

<line> realizado a partir de Nak*no (201*); Turrioni e Mel*o (**12), Martins (201*) e B*rto e </line>

<line> N**a*o (2014). </line>

<line> Com *elação à *atureza, tr*ta-se de **squ*s* aplicada. Qua*to a*s o*jetivos é descriti**, </line>

<line> quanto à abordage* é qualitativa, qu*nto ao desenv*lvimen*o n* tempo, trata-*e de u*a </line>

<line> pesquisa trans*er*al, quanto às fontes é bibliog*áfica e *e campo, envolvendo levantamento </line>

<line> documental * ob*er*ação direta e indireta. </line>

<line> A pesquisa de campo e*volveu lev*ntamen** de documentos, observação *ir*ta, </line>

<line> participan*e * obse*va*ão indire*a, esta ú*tima por meio *e *ntrevist** com </line>

<line> a*entes, que </line>

<line> a*uavam dire*a*ete no *roc*sso (gerentes e co*troller) de *mplantação *o OB*. </line>

<line> Posteriormente, foi realizado acompanh*men*o à distância dos resultados da implantação, </line>

<line> *om foco no *c*mpanham*n*o dos res*ltados alcan*ados. </line>

<line> O dese**olvimen*o *a pes*uisa de campo *oi viabiliza*o em razã* de o pesquisador </line>

<line> principal, *rimeiro autor, tra*alh*r n* empresa, diretament* vincul*do *o f*co </line>

<line> *a </line>

<line> investigação. Desde o iníci* f*ca*am claro* os compromissos ético*, pro*iss*o*ais e de sigil* </line>

<line> pa*a com a em*resa e o* *ntrevis*a*os, em relaçã* a procedimentos e sob**tudo à divig*lção </line>

<line> de result*dos, en*olv*ndo consulta a documentos, *b*ervaç*o di*eta e indireta, *sta *or meio </line>

<line> de ent*evist**. </line>

<line> A em*r*** pesq*isa*a * uma d*s maiores fabrica*tes </line>

<line> de *ateriais </line>

<line> para construção </line>

<line> civil do Brasil, su*sidi*ri* de um dos maiore* grupos *amilia*es </line>

<line> d* mu*do. Atua com </line>

<line> unidades *o Bras*l e em outros </line>

<line> países da América do Norte e *o Sul com </line>

<line> participação </line>

<line> em </line>

<line> empre*as na **rica, na Europa e na Ásia. Desde 20*1, publica seus balanços e utiliza </line>

<line> auditoria indepe*dente para val*dar os *esu*tado* *o e*erc**io. A unid*de objeto *a pesquisa é </line>

<line> classificada como fábrica completa, pois pro*uz todos os pr**cipa*s produtos do p*rtifólio da </line>

<line> empresa e atua em esfe*a mund**l, com vário* orga*ogram**, um di*ecionado para cada </line>

<line> *egião em que o*era. Por razão de sigilo, evitou-** *ndicar a loc**ização geográfica </line>

<line> da </line>

<line> unid*d* pesqu*sada. </line>

<line> A in*es*igação se restringiu à i*plantação e gestão de custos por m*io de </line>

<line> proc*dime**os do OBZ para o p*cote de administração predial. E*se pacote f*i escolhido para </line>

<line> o a*ompanhamento d* im**antação do OBZ *iante da relevância d*le - ter*eiro *aior c*m </line>

<line> relação ao valor orçad* d* entidade - e da facilid*de de acesso às informações, em *az*o de </line>

<line> um dos pe*quisad*res ser gestor dele. T*at*-*e de um dos *ac*tes com mai*res ga*tos </line>

<line> com </line>

<line> Rev. FSA, Teresina, v. 2*, n. *, ar*. 6, p. 102-*28, *an. 2023 www4.*sanet.com.br/revis** </line>

<line> Pla*e*amento e Ge*tão *e Custos: Apl*cação de Procediment*s do *rçamento Bas* Zero e* u*a Cimenteira </line>

<line> 109 </line>

<line> serv*ços *erceirizados </line>

<line> e da expectativ* de re*uç*o desses *erviços ou p*imarização do* </line>

<line> me*mos. * composto p*r 1* c*ntas *ontábeis: aluguel de imóveis, *ti*iti*s, ser*i*os de </line>

<line> co*servação e l*mpeza, ser*iços de v*g*lância e se**rança, imposto* sobre administraç*o </line>

<line> predial, m*ter**is de escritório, materia*s para re**itório/co*a * co*inha, </line>

<line> se*u*os d* imóveis, </line>

<line> materi*is de conservação e limpeza, serviços d* mal*te e correios, manutenç** *nfr*pred*al e </line>

<line> despesas co* c*nd*mínios. </line>

<line> A fim de garantir que os recursos orçad*s *ara um determinado período *ossem gasto* </line>

<line> ness* mes*o período, a </line>

<line> empresa imple*entou *m sis*ema de "tr*va orç*mentária", n*s </line>

<line> co**as e n* pacote, *o*o f*r*a de ga*anti* que o *acote não excedesse o v**or orç*d*. Tais </line>

<line> travas p*rmitem </line>

<line> f*exibilidad*s </line>

<line> de transf*rência de verba entre cont*s contá*eis * entre </line>

<line> pa*otes, d*sd* que haja u* alinhamento en*re os pacoteiros. As tr*vas s*o defin*das no nível </line>

<line> de p*cote, por entidade e total *no e o va**r da t*ava *e refere ao valor **çado. </line>

<line> A coleta de dados foi feita, *entre *u*ros, em registros e em rel**ório emitido *elo </line>

<line> ERP - Enterprise Resource Planning da em*resa pesqu**ada. Nesses rel*tó**os, são </line>

<line> apresenta*os os custos or*a*os *e c**a p*cote, *u se*a, o o*çament* que a **presa apr*v*u </line>

<line> p*ra determinad* na*ure*a de custos. Ou*ras fontes foram planilh*s em Excel e r*latór*os em </line>

<line> outros *o*matos, t*mbém consultadas *o* o objetivo de verifi*a* o impac*o de proce*imentos </line>

<line> d* OBZ n* *est*o d* cus*o* *a empresa. </line>

<line> Além de d*cumentos e regist*os, os dados fo*am cole*ados por me** de observação </line>

<line> direta. Em ra*ão </line>

<line> de </line>

<line> *m dos *esqui*ador*s ser integrante da *q*ipe </line>

<line> de </line>

<line> implan**ção de </line>

<line> proc*di*entos do OBZ, f*i po*s*vel **rcebe* a realidade </line>

<line> do pont o </line>

<line> de vista de a*guém </line>

<line> de </line>

<line> "dentr*" da emp*e*a * participante d* pes**is*. </line>

<line> Com a finalidade de avaliação qu*litativa do proc*sso, foram reali**das en*revistas, a </line>

<line> p*rt*r de </line>

<line> roteiro se*iest*uturad*, com: a) seis </line>

<line> gerent*s d* diferentes se*ores: **nut*nção, </line>

<line> qua*idade, min*raçã* * (cim*ntos), mineração *I (cal, argamass** e </line>

<line> calcário *grícola), </line>

<line> produção I (cimentos), p*oduçã* II (*al, ar*amassas e c*lcá*io agrícola) * b) com o contr*ller. </line>

<line> A fim de mante* sigilo, f*ram ev*ta**s informações qu* po**ibil*tassem a </line>

<line> ident**icação </line>

<line> dos en*revistados, ficando a* infor*ações re*tritas à car*cterizaç*o do </line>

<line> perfi* </line>

<line> deles, em fun*ão da *or*ação *as expe*iên**as p*o*is*ionais, ju*tif*cando a e </line>

<line> cont*ibuição </line>

<line> para a pesquisa. Foram contempla*os: te*po de experiência profission*l em ***tão de custos </line>

<line> * com OBZ, dificuldades da implantação do OBZ na empresa, </line>

<line> benef*cios espera*os </line>

<line> e </line>

<line> a*canç*d*s e *valiação da ex*eriência r*aliza** na cim*nteir*. Part* dessas informações já </line>

<line> era* de co*hecimen** do pesquisador princ*pal, n* condição d* me*bro da equipe envolvi*a </line>

<line> na aplicaçã* de p*oced*mentos do OBZ na </line>

<line> em*r*sa pesquisada. O </line>

<line> resul*ado d*s </line>

<line> entrevist*s, </line>

<line> Rev. FSA, Tere**na PI, v. 20, n. 1, art. 6, p. 102-128, ja*. *023 </line>

<line> *ww4.fsanet.*om.b*/revista </line>

<line> *. P. Almeida, V. *. H. M. Costa, C. L. Pir*t*lli, B. C. S. *ac*eco, R. C. Bonízio </line>

<line> *10 </line>

<line> c*jo *o*ei*o foi estru*urado a pa*ti* da l*terat*ra *o*sultada, possibilitou a validação da </line>

<line> *bs**vaç*o *ireta e a avaliaç*o dos resu*tados d* aplicação de procedimentos do OBZ. Esses </line>

<line> res*ltados foram anali*ados em "diálogo" co* a literatu*a *ue d*u *uporte à invest**açã*. </line>

<line> 4 A*LIC*ÇÃO DE PROCED*MEN*OS DO OB* *M UMA CI**N*EIRA DE </line>

<line> GRANDE PORTE </line>

<line> 4. 1 Perfil dos agentes envolvido* * avaliação *eles *o proce*so de implanta*ão do OBZ </line>

<line> Q*an*o à f**mação, to*os os ger**tes têm graduação e pós-gradu*ção (lato sensu), </line>

<line> ten*o dois deles mestrad*. Con*t*tou-se qu* há diversidade quanto ao temp* *a *unção, </line>

<line> *aria**o de 5 a 30 a*os. Ci*co deles já pass***m p*r exper*ên*ia de t*ansição de mud*nça d* </line>

<line> *stratég*a de custos. Tod*s tr**alh*m *om c*stos há mais de dez anos e há pelo me*os 5 *no* </line>

<line> co* uma abo**a**m *e custeio. </line>

<line> Cabe de*taque para o perf*l * **r* a *valiaç*o sobre * implantação de pro*edimentos </line>

<line> do *BZ *a </line>

<line> empresa, fornecidas pelo contr*ller, responsável pe*a empresa pesqu*s*da, *om </line>

<line> formação e* ciência contábil, *uncionário *a empr*sa há 28 </line>

<line> an**, </line>

<line> há 8 anos atuan*o *omo </line>

<line> c*ntr*ller. Apesa* *e *er estudado * abordagem *BZ, n*o *av*a trabalh**o </line>

<line> com el* </line>

<line> anterio*me*te. Avaliou a a*oção de </line>

<line> p*oce*ime*tos do OB* positivamente, tendo </line>

<line> em v*sta </line>

<line> que, apó* a implantaçã*, te*e maior *poio tanto par* a elab*ração *o o*ça*ento q*anto par* * </line>

<line> gestão d* custos, dado </line>

<line> *ue a referida gestão foi *es*entrali*ada. </line>

<line> Co*sider*u qu* </line>

<line> esse </line>

<line> proc*dim*nto, dentre *utr*s, apo*a * con*o**da*ão do *r**men*o e a difus** da* políticas da </line>

<line> empres* c*m relaçã* * gestã* de cus**s; zela para que as açõ*s de reduçã* sejam cump*idas; </line>

<line> orienta os *est**es sobre risco com atividades; trein* e c**acita novos env*lvido* em gestã* </line>

<line> de custos; or*enta sobre as melhores pr**i*as para co*duzir a gestã* de custos; gara*te que *s </line>

<line> gestores </line>

<line> cumpram a* </line>

<line> premis*a* do m*nual de gestão de custos *o OB*; atua *omo </line>

<line> inte*medi*rio *os </line>

<line> co*flitos entre os </line>

<line> p*coteiros da un*dade, *eclassifica *a*ore* debitados </line>

<line> er*ad*mente. Nessa ava*iação **d*-*e perceber que, além *os resultados pos*tivo* apon*ados </line>

<line> por Tozzi e Costa (2*17) e p*r Gimenez e Oliveira (20*3), acrescentam-se *u*ros aspect*s </line>

<line> po*itivo*, ide*tificad*s com maio* nível de detalhe, e* razão dos pormenores co*side*ados e </line>

<line> dos recort*s contemplados dura*te a pesquis* e* que se f*ndam*nta o pre*ente a*tigo. </line>

<line> Rev. FSA, T*resina, *. 20, n. 1, art. *, p. 102-128, jan. 2023 </line>

<line> w*w4.fs*net.co*.br/revista </line>

<line> Plane*amento e Gestã* *e Custos: Aplicaçã* de Procedimentos do Or*amen*o Ba*e Zero em uma Cimenteira </line>

<line> 111 </line>

<line> 4. 2 Bases estratégicas da empresa e pro*edimen*os do OBZ *m*lantados </line>

<line> A estratégia d* em*resa es*á basea*a em di*e*rizes e **ocedimentos *e governa*ç* </line>

<line> corpora*iva, plano dire*or quinquenal, estudo d* *er*ad* e tendências. O **ocesso anual </line>

<line> d* </line>

<line> planej*men*o de cus*os envolveu diálogo estr*tég*co, di*c*ssão *m*la *obre a atuação d* </line>

<line> empresa, seus cenários e p**sp*ctivas, de*envol*ido* entre as lider*nças e *onselh* de o </line>

<line> *dmin*stração, def*ni*do os prin*ip*is camin*os estra*égico* a se*em persegui*os. O *lano </line>

<line> *l*rianual e o orçamento vêm sendo *esenvolvidos por mei* de u* planejamento *stratégico </line>

<line> (horizonte de c*nc* anos), que define metas *ara cada negócio (ci*ento, concreto, cal, </line>

<line> *a*cário, argama*sa*). Esse plano de *on*o prazo alava*c* a c*nst*u**o d* orçame*to do *no </line>

<line> seguinte. </line>

<line> Segundo o diretor *in*nceiro </line>

<line> da *mp*esa, </line>

<line> o </line>

<line> obj e t i vo </line>

<line> de su***i**ir o O*H *elo OBZ </line>

<line> *ev*u-se a d*vers*s fatores: gov**na*ça **tr*cial com resp*nsab*li*ade co*partilhada; papéis </line>

<line> b*m definid*s com envolvim*nto </line>

<line> da liderança; </line>

<line> p*ocesso d* orç*men*ação fortalecido; </line>

<line> aplicação de inform*ções analíticas comparativas. </line>

<line> A </line>

<line> *bord*g*m </line>

<line> proposta </line>

<line> p*la </line>

<line> empr*sa </line>

<line> env*lveu </line>

<line> *gentes, </line>

<line> com**omissos </line>

<line> e </line>

<line> responsabi*idades bem def*nidas, se*do este um dos pilar*s para sutentação da metodol*gia de </line>

<line> im*l*m*ntação. </line>

<line> O di*eto* Regi*nal teve com* responsa*i*idades definir me*as de custos, a*rovar *u </line>

<line> não aportes, ac*mpanh*r a *v*lu*ão d** g**tos e definir me*idas de control* de cust*s. Ao </line>

<line> Gere*t* *oube a análise do orçamen*o, justificativas dos cu*tos, so*ic*tação de aporte </line>

<line> de </line>

<line> verba, </line>

<line> instituição de medidas para redu*ã* de custos * </line>

<line> aco*pan*ament* </line>

<line> d*s r*scos. O </line>

<line> C*ampion foi o responsáve* pel* diss**inação dos *once*tos *o OB*, acompanhamen*o dos </line>

<line> resultados e e*e*ução das ações e ainda pelo s*porte ao pac*teiro co* d**os e an*lise* para </line>

<line> tomada de deci*ão. Co**e ao paco***ro na entida*e bu*car oportun*dades </line>

<line> de otimizaçã* dos </line>

<line> recursos; </line>

<line> desdobrame*to das melhorias pa*r*nizadas da regional; </line>

<line> deli*eamento de açõe* </line>

<line> prev*nti*as e cor*etivas </line>

<line> de conte*ção de despesas; elaboraçã* *a *e*d*ncia do seu p*cote; </line>

<line> ***mpan*amento d*s resul*ados e *xecu*ão da* a*ões; *ues*ionamento aos </line>

<line> donos das áreas </line>

<line> em re**ção aos gastos do pacote; i**eração com donos de pacotes (pacoteiros) das demais </line>

<line> entidad*s * reg*onal; consolidação dos result*dos do pacot* e rep*rte ao *ac**eiro re*ional. </line>

<line> Ou*ro a*ent* envolvido *a g*stão de custos **i o Sponsor, que t*m como </line>

<line> responsabilidade: lidera* o pacote n* regional; dar suporte e *espa*d* ** pacoteiro; definir *s </line>

<line> desafi*s do seu p*cote; acom*an*ar os res*ltad*s, a execução das *ções e a elaboração </line>

<line> de </line>

<line> te*dênci*; implan*ar * di*semin*r o mo*elo de *estão e cultura d* gestão de c*s*os. </line>

<line> Rev. FSA, Teresina **, v. 20, n. 1, art. 6, p. 102-128, jan. 2023 www4.fsan**.com.*r/revista </line>

<line> I. *. Al**ida, V. M. H. M. Cost*, C. L. Pira**lli, B. C. S. Pacheco, R. C. Bonízio </line>

<line> *1* </line>

<line> * Pacoteir* regional *eve como pr*n*ipais atividades: identificar oportu*idades </line>

<line> de </line>

<line> otimização dos *ecur*os; impla***r mel*orias padronizadas, desdobr*r as di*etrizes </line>

<line> corporativas do seu pacote *ara as entidades e ser </line>

<line> * </line>

<line> ponto fo**l; traçar ações preve*tivas </line>

<line> e </line>

<line> cor*et*vas de contenção de </line>

<line> despesas; gerir com*r**issos; ac*mpanha* o* *esu*tados e </line>

<line> a </line>

<line> ex*cuçã* das ações na regional; consol*dar a ten*ên**a, o* plano* de ação e os resultados do </line>

<line> seu *acote. </line>

<line> A equ**e d* gestão t*ve como respon*abili*ad*: ter parti*i*ação atua*t* n*s reuniões; </line>

<line> *uxiliar no desenvolvi**nto *as atividades; fornecer *up*rte ao proc**s* de c**u*icaç*o do* </line>

<line> pacot*i*os; implantar </line>

<line> e </line>

<line> dissemi*ar o modelo *e ge*t*o e </line>

<line> cultur* de ge*tão de custo* na </line>

<line> organi*ação. As atri*ui*ões à controladoria e ao con*roller f**am de validaçã* a* orçamento e </line>

<line> ao custo re*l, dando s**orte aos pacote*ros e gestores das entidades. </line>

<line> A elab*ração do o*çamen** da empre*a </line>

<line> const*tuiu *a** importante para * gest*o </line>

<line> de </line>

<line> *ust*s. Para a refe*i*a *ase foram necessar*as trê* *t*pas: elaboração da meta Top Down, </line>

<line> elaboração da Meta B*ttom-Up e de*ini*ão do controle d* o*çam**to. </line>

<line> *.3 *s meta* Top Down e Bottom-Up e o cont*ole do orçamento </line>

<line> A meta Top Down *nicio*-se com a an*l**e *o t*m*n*o do mercado "atual dispo**vel" </line>

<line> *ara a e*presa e i*cluiu nos </line>

<line> c*lculos *s tend*ncias relevan*es de vendas, possibilita*do </line>

<line> estim*r a par*ela do mercado que *ompraria pro*utos o* s*rviço* da e***esa. A partir de*sas </line>

<line> tendênc*as, foram av*liados os pontos for*es e frac*s e, ideal*ente propostas fo*mas </line>

<line> de </line>

<line> intensificar os p*nto* fortes e aten*ar os *racos. </line>

<line> A an*li*e p*r m*io do orçamento Bottom-Up ba*eou-se n* produto ou *o serviç* em </line>

<line> si. A parti* dessa análi*e foi elaborada uma pro*eção com base no *ue a e*presa prec*sa para </line>

<line> levar *ua ofe*ta ao *ercado, ou s**a, aspe*tos como nú*ero de fu*ci**ários e *lientes *e cada </line>

<line> uni*ade. A previsão b**tom-up examinou fato**s como: capacidade de produção, de*pesa* </line>

<line> especí*icas de d*partam*nt* * possí*eis mercados *a*a c*ia**o de uma projeção mais *re*isa </line>

<line> de ve*das. </line>

<line> Do ac*mpanhame*to e contr*le do orçamento, etapa destacada por estud*osos </line>

<line> do </line>

<line> O**, participaram os m*sm*s agentes d* anterio* (Bottom-*p). </line>

<line> Par* controlar o </line>

<line> orç*men**, a emp*esa </line>

<line> *iv*diu a **stão de custos nos seg**ntes </line>

<line> pacotes: de viagen* </line>

<line> e reembol*os; de **teri*is oper**ion*is; de manutenção; de </line>

<line> admini**ração predial; de *ess*al; d* ser*iços profissionais. Apenas 3 </line>

<line> dos pac*tes somam </line>

<line> R**. FSA, Teresin*, v. 20, n. 1, **t. 6, *. 10*-**8, jan. 2023 </line>

<line> w*w4.f*anet.com.br/revista </line>

<line> *l*nejamento e Gestão d* *ust*s: Apl**ação d* Proced*m*ntos do Orçamento Base Zero ** uma *imenteira </line>

<line> 113 </line>

<line> mais de 96% de todo o or**me*to *a enti*ade: d* p*ss**l (42,61%), de m*nu*enç*o (40,58%) </line>

<line> * de *dministr*ç*o pred*al (12,*9%). A investigaç** que deu su*orte ao pre*ente artig* se </line>

<line> manteve re*trita a* pacote de admi*is*raç*o predial. </line>

<line> 4. 4 Análise da* atividades </line>

<line> **gundo Pyhrr (19**), *ma das principais p*emissas *o OBZ se baseia ** análise d*s </line>

<line> *t*v*dades, i*s* porque, *m *roces*os pr*dutivos, nem todas *s at**idade* são necessár*as. </line>

<line> Cada gestor é obrigado a pre*arar um pacote de decisã* pa*a cada atividade ou o*eração d* </line>

<line> *mpre**. Este pacote i*clui anál*se d* custo, f*nalidade, alt*rna*ivas, **d*das de de*emp*nho, </line>

<line> c*nsequências d* não executar a atividade, </line>

<line> b em </line>

<line> *omo *s </line>

<line> ben*fícios *rovenientes de*sas </line>

<line> ativi*ades. O *rincipal p*pel do gest** ne*s* ação * identifi*a* dif*rent*s maneir*s </line>

<line> *e </line>

<line> exec*tar *ada atividade compart*lhar ris*os e benefícios e </line>

<line> de *ada uma de*a* com a alta </line>

<line> direçã* *a em*res*. A análise d* com* execu*ar cada atividad* é feita pelo próprio gestor e, </line>

<line> às *ezes, validada por </line>

<line> *onsultoria, sempre </line>

<line> levando </line>

<line> em </line>

<line> consideração as </line>

<line> po*ític*s e os </line>

<line> pr*cedimentos i*te*nos da empresa, no qu* tange * saúde, à segurança do tr**alho * ao meio </line>

<line> ambient*, bem como aos as*e*tos leg*is envolvidos na a*ivi*ade. </line>

<line> A melhor relaç*o custo-*enefício é o principal drive para a *eleção de uma ***vidade, </line>

<line> te*do s*do este o mot*vador para a empresa *e**uisada *tiliz** procedi*entos do O*Z. Em </line>

<line> s**tes*, buscou-se *ar**tir que a empresa real*zass* apenas </line>

<line> as atividades </line>

<line> *ealment* </line>

<line> necess*ria* e de maneira otimiza**, um* das principais premissas do OBZ. </line>

<line> 4.5 Procedimentos do OBZ incorpo*ados ou não pel* empresa </line>

<line> A empresa não i*plantou o O*Z genuíno para g*stã* de *ustos, nos te*mos descritos </line>

<line> pela literatura. O Quadro 4 apres*nta os principais procedimentos d* *BZ e identific* *uai* </line>

<line> *el*s a empr*sa pesquisada de*id*u ado**r n* gestão de s*us custo*. </line>

<line> *uadr* 1 - Pr*c*d*men*os *o OBZ i*co*p*rados *ela empresa nas diversas </line>

<line> etapas d* implantaçã* </line>

<line> PROCED*MENTOS DO OB* </line>

<line> Adoção ou *ão </line>

<column> </column>

<column> </column>

<column> </column>

<column> </column>

<line> **v. FSA, Ter*si*a PI, v. 20, n. 1, *rt. 6, p. 10*-128, jan. 2*23 </line>

<line> www4.fsane*.com.br/re*ista </line>

<line> I. P. A*m*ida, V. M. H. M. Cost*, C. L. Piratelli, B. C. *. Pache**, R. C. Bonízio </line>

<line> *14 </line>

<line> 1 - Def*nição das metas, objetivos * e*t*atégia* </line>

<line> Indicaçã* de metas, procedime**os * polít*ca*, a*rangendo anális* da *ituaç** atua* da *mpresa * da visão glo*al d* *egócio. A avaliaçã* do grau de imp*rtân*ia d* *ada pacote r*quer a de*i*iç*o das met*s d* e*presa e * divulga*ção da(s) *str*tégia(s) *ara todos. </line>

<line> Santos (2009) </line>

<line> A empresa se*uiu *ste proced*ment* na *n*egra </line>

<line> 2 - I*e*ti*icaç*o dos p*cotes de decisão </line>

<line> Esta etapa envolve a análise e a descrição d* c*da ati*idade, se*aradamente, *em como d* novas atividades a serem impl**tadas. </line>

<line> P*hrr (198*) </line>

<line> A empresa n** *e*uiu est* procedimen*o, conf*rme prevê Pyhr* (1981) </line>

<line> 3 - Apu*ação dos P BZ (Pacotes B*se Zero), NB* (N*cleos Base Zero) e VBZ (Vari*veis Base Z*ro) </line>

<line> Ca*a uma das atividades deve *er av*lia*a, p*ra a criação dos pacotes de decisão (PBZ), par* a sua pri**iz*ção e alocação de *ecurs*s. Além diss*, cada u* d*s pacotes deve ser s*bdiv*do em VBZ, *tili*and* como referênc** o pl*no *e co*tas co*tábi* qu* pod* faci*itar a subdivisão. As d**ersas variáveis VBZ d*vem se* agru*adas em NBZ **ra facil*tar *a**o o pl*nejament* q*a**o o con*role. </line>

<line> **hrr (*981) </line>

<line> * empresa não segu*u este pro*edimen*o, *onform* pre*ê Pyhrr (1*8*) </line>

<line> 4 - Priorizaç** de pacote* e *ti*ida*es </line>

<line> Cada pacote é posicionado *e *or*a h*erárq*ica, de ac*rdo *om a avaliação de *mportân*ia aplic*da pela empre*a, apó* a e*apa 03, alinhando *os objetivos estr**égi*os e de custos dela. Deve aind* se* *onsi*erado o esperado para cad* ati**dade a ser mantida. </line>

<line> *yhrr (1981) </line>

<line> A empre*a não priorizo* este proce*iment*, confo**e prevê Py*rr (1981) </line>

<line> 5 - Defini*ão d* matriz de *esp**sab**idade </line>

<line> Definição d* respon*abi*idade de *ada pa*o*e de dec****, bem como dos en*olvidos, *espo*s*veis po* *prova*ão e cont*ole de gastos e por responsabilidades pel* referi*o pa*ot*. </line>

<line> *u*kes (2009) </line>

<line> A empresa s*g*iu este procedimento na íntegra </line>

<line> 6 - Definição da aplicação dos recursos </line>

<line> *unto*, g*s*or do OB* * p*coteiro *ir*ci*n*m *s recursos *rçados para aquisição de serviços e materiais or*ados, co*f*rme política da empresa. </line>

<line> *yhrr (1981) </line>

<line> A em*res* *e*uiu este pr*ced*mento na ínte**a </line>

<line> 7 - Ac*m*anha mento e gest** d * O* Z </line>

<line> Cri*ção pela empresa d* rotin* baseada em do*ume*tação de *uporte *reparada e *m manua* de instr*ções, que contenham dados bási*os do *rojeto, como c*l**dário* de eventos e mile*tones para ge*enciar os seus custos con*orm* o OBZ. </line>

<line> Lunkes (2009) </line>

<line> * emp*es* seguiu e*te procediment* na íntegr* </line>

<line> Fo*te: O* autores </line>

<line> 5 * GE*TÃ* DE CUSTOS DO PACOTE DE A*MIN*STRA*ÃO PRED*A* DA </line>

<line> CIMENTEIRA DE GRANDE PO*TE: APRES*NT*ÇÃO E *E*ULTADOS </line>

<line> Este pa*ote, em sín*ese, é composto *or de*pesas administrati*as não associa*as </line>

<line> às </line>

<line> despes*s com pe*soal ou benefíci*s que es*ão al*cados no *ac*te de *essoal. Conte***a </line>

<line> atividade* de seg*rança p*trimonial, *impeza, manutenção p*edia*, faci**ties e aqu*siçã* de </line>

<line> materiais administr*tiv*s. Em termo* c*ntábe*s, es*e *ac*te é </line>

<line> su*dividido, ainda, e* c*ntas </line>

<line> contábeis, da* quais *2 são empregadas na unid*de f*co deste t*abalh*. As dema*s contas nã* </line>

<line> são adere*tes à empr*sa, pois não sã* atividades necessárias pa*a o proce*so *u são despesa* </line>

<line> que não fazem p*rte das previstas pela entidade. </line>

<line> Rev. FSA, Teresin*, v. 20, n. 1, art. 6, p. 102-128, jan. 202* </line>

<line> www4.fsanet.com.br/revist* </line>

<line> Planejamento e Gestão de *ustos: Aplicaç*o *e Procedime*t** do Orçamento Base Zer* em uma Ci*enteira </line>

<line> 115 </line>

<line> Nas i*f*rma**es a segu*r, po*e-se cons*atar a representat*vidade de cad* um* </line>

<line> das </line>

<line> **nta*, c*m *e***ão ao valor an**l tota* o*çado </line>

<line> para o pac*te de ad*inis*ração pred*a*: </line>

<line> en**g*a elétric* (43,1%); limpe*a (*0,*%); vigi*ânci* e p*rtari* (10,0%); águ* e esg**o </line>

<line> (5,5%); *espesas </line>

<line> eventuai* (*,1%); *at**ial </line>

<line> para ref*it*rio </line>

<line> (*,*%); gá*, *aterial </line>

<line> de </line>

<line> expe*iente e mater*a* de *impe*a (1,*%) cad* </line>

<line> um deles; impost*s, tax*s e con*r*b*iç*es </line>

<line> (0,8%), materi*l de consumo (0,6%) e correios (0,4%). C*be o*servar que cin*o </line>

<line> con*as </line>

<line> abrangem 93% do valor orçado no *acote. *endo ass*m, a*ões e controles precis*m e*tar </line>

<line> fortemente atua*tes </line>

<line> neste con*unto de cinco contas, pa*a garan*i* a adequação às metas </line>

<line> *stabelecida*. </line>

<line> A *náli*e qualitativa *o compo**amen*o d* conta con*áb*l foi *e*ta p*lo *acoteiro e </line>

<line> pelo *e*en** da entid**e, ap** submissão do o*çamento *e t**as as at*vidad*s que c*mpõem o </line>

<line> pacote de Administração Predial. </line>

<line> A Figura 1 retrata e*ta *nál*** em trê* painéis, correspon*e**es ao *i*c* de cada *ont*. </line>

<line> No quadr*nte vermelho, estão repre*e*t*da* as contas c*m alto risco, </line>

<line> ou seja, de </line>

<line> **tou*o *gual *u sup*rior a 3% *o valo* orçado para o ano. Podem ser *e*tacada* três *ontas: </line>

<line> mate*ial *e co*sum*, material de l*mp*za e *ás. </line>

<line> No pain*l amare*o, e*tão as contas q*e apresentam ri*co moderado d* *stouro, ou sej*, </line>

<line> inferior a 3%: serviços de limpeza, despesas eventuai*, *aterial de expediente, mate*ial </line>

<line> d* </line>

<line> es*ritório, s*rviço de vigilâ*cia e portar*a e energia el*trica. </line>

<line> No painel verde estão a* contas c*m pos*ibilidade de cumprime*to da meta e de a** </line>

<line> mesmo tra*er e**nomia ao pa**te: correios, impost*s, taxas e con*ribu*ções * cont* de água e </line>

<line> esgo*o. </line>

<line> *i*ura * - Aná*ise dos valore* das co*tas contáb*is aprovados *ela dir*toria </line>

<line> Fonte: Doc*mento* *a empresa </line>

<line> Rev. FSA, Teresina **, v. 2*, n. 1, art. 6, *. 10*-128, ja*. 2023 </line>

<line> www4.fsanet.com.b*/revista </line>

<line> I. P. Almeida, V. M. H. M. *ost*, C. L. Pi*atelli, *. C. S. Pacheco, R. C. Bonízio </line>

<line> 116 </line>

<line> *a u*i*i*ação de procedimentos do OBZ, tão imp*rtan*e *uanto um *om or*amento é </line>

<line> o acompanha*ento do* gastos de cada pacote. *a*a </line>

<line> e**e acompa*hamento fora* </line>

<line> estabelecidos u* *lanejamento defi**d*, bem como as devidas responsabilidade*, tornando o </line>

<line> *ontrole do orç*mento contínuo * si*temático, q*e pode se* consi*erado um *o**o fo*te </line>

<line> na </line>

<line> aplicação do* pri*cípios do OBZ na **presa. </line>

<line> O ERP (Enterprise Res*urc* **annin*), d*sponibilizado pel* empre*a, forn*ceu, em </line>

<line> tempo real, </line>

<line> diversos relatórios </line>

<line> dos quais os pacoteiros da entid**e </line>

<line> extraíram, dentr* o*tras </line>

<line> infor*ações: custos ap*op*iad*s e* cada conta, c*m a data da *propriaç*o; valores d*bita*os </line>

<line> por conta; </line>

<line> pes*oa que fez o processo de compras; motivo para * co*pra; *etor no qual foi </line>

<line> ap*ica** o ma*erial ou servi*o </line>

<line> com*rado. Este const*tuiu p*ocedimento importante </line>

<line> **ra </line>

<line> co*secuç*o de retor*os </line>

<line> po*itivos *a aplicação dos princíp**s </line>

<line> do OB*. </line>

<line> De </line>

<line> acordo com </line>

<line> Fonten*le </line>

<line> et al. (*019), o *linham*nto de OBZ, com o BSC auxilia na melh*ria operacional </line>

<line> da org*niz*ção. F*i importan*e que c*da pacote e conta foss*m monitorados fr**uen***ente, </line>

<line> pois a identificação de desvios, *em como uma alo*ação errôn*a de u*a despesa deveria s*r </line>

<line> objeto *e correção. </line>

<line> * c*ntr*lado*ia disponibilizo* ao* pacot*iros diversos relató*ios par* auxil*ar*m na </line>

<line> ge*tão do pacote. Al*m *isso, s*manalme*te, era *ealizada uma r*união in**tul*da "reunião de </line>

<line> custo" da *ntidade, para dis*utir os ga**os du*ante a s**ana *ige*te. Partici**ram da r*união </line>

<line> to**s os pa*oteir** da entida*e, controlado*ia e geren*e de f**rica que apr*s*n*aram </line>

<line> *omo </line>

<line> *esultados: questio*amento dos gastos, *rros de alocaçõ*s de débitos e necessidade de ajustes, </line>

<line> tratat*v*s, tais como solicitaçã* d* abertura de travas ou aporte de verba *ntre *s **cot*s. </line>

<line> *e*an*lm*nt* era realizada reuniã* d* cu*tos d* entidade para analisar o fechamento </line>

<line> d* mê*, com participação da controladori*, dos paco**iros da entid**e, do gerent* g*ral, dos </line>

<line> *erentes </line>

<line> de *rea* </line>

<line> da </line>

<line> entidade * de repre*enta**e da área de </line>

<line> *estão. * control*dori* </line>

<line> ap*esen*ava o* resultado* de todos ** pacot*s e os </line>

<line> pacote*ros su*s *ustificativas tant* </line>

<line> pa*a </line>

<line> desvi*s maio* quanto a meno*. A* evidências dess** de*v*os eram *is*o*ibiliza*as ao a </line>

<line> gerente geral q*e validava as ju**i*ica**v*s, re*etida* por mei* *e formulário específic* </line>

<line> à </line>

<line> diretoria d* em*resa. Mensalmente era revi*to todo o o*ça*ento anual e *la*ora*o um nov* </line>

<line> Rolli*g Forecast (RF). </line>

<line> Com peri*dic*dad* mensal, *corr*a a reunião *egio**l de cu*tos, na q*al os p*cote*r*s </line>

<line> regiona*s a*resent*vam ao d*retor o fechamento do mês, as </line>

<line> justifi*a*iv** c*nsoli*adas </line>

<line> de </line>

<line> *odas as en*idades para os desvios tanto a maior </line>

<line> qua*to a menor, as *o*p*raç*es de </line>

<line> cust*s </line>

<line> entre a* *ntidades da regional e demais r*gionais e *s a*ões propo*tas para redução d* cu*t* </line>

<line> ou *timização d* re**r*os com prazos e p*ssoas def*nidas com* responsáveis para *a*a ação. </line>

<line> Re*. *SA, T*resina, *. 20, n. 1, a*t. 6, *. 1**-128, j*n. 2023 www4.fsanet.com.br/r**ist* </line>

<line> Planejamento e Gest*o *e C*stos: Apli*ação de Pro*e*imentos do Orçamento Bas* Zero em *ma Cimenteira </line>

<line> 117 </line>

<line> Observa-se o acom*anham*nto dos procedimentos e*t*bel*cidos para obte*ção de resultados </line>

<line> *ositivos *o que fo* *lanejado. Se*undo *az*ilo Junior, Span*ol e Kliemann Neto (2*1*), </line>

<line> muita* das falhas na utilizaçã* do OBZ são de*idas à falta de pl*n*j*mento. So* *ste aspecto, </line>

<line> * empresa cumpriu, com r*gor, as medida* de p*anejam*nto nece*sárias pa*a a i*pla*t*ção do </line>

<line> O*Z. C*mplement*rmente, Mukda* (201*) incentiva a *ti*ização d* O*Z p*ra obter me*hor </line>

<line> planej*m*nto e avaliação de desemp*nho. </line>

<line> 6 A*ÁLI*E E AV*LIAÇÃO DOS RESULTADOS ** I*PLANTAÇÃO DE </line>

<line> PROCED*M*NT*S D* OBZ </line>

<line> A partir da análi*e do* resultados da implantaç*o *e procedimento* d* OBZ, fo*am </line>

<line> identificadas dificuldades de im*lantaç*o e r*sultados positivos ef**i**s o* com possibilidade </line>

<line> de s**em alc*nçad*s. </line>

<line> Após u* ano d* util*zaçã* de proced*mentos do OBZ, a* contas do pacote de </line>

<line> admini*t*ação predial se </line>

<line> com*ortaram conforme a F*gura 2, e*trutu*ada e* tr*s painéi*, </line>

<line> ab*a*gendo: o ver*el*o *s contas q*e *s*ouraram acima de 3%; o amarelo as *ue est**raram </line>

<line> me*os que 3%; o verde as q** f*caram ali**a*as * meta ou trouxeram econ*mi* de r*cursos, </line>

<line> por es*a **z*o designada* *e zona m*n*r que zero. </line>

<line> Figura 2 - Res*ltado das contas cont*be*s d* pacote d* ad*ini*traçã* p*edial </line>

<line> Fo*te: Do*umentos da empres* </line>

<line> Com rela*ão *o fechamento *o p*cote de *dministr*ção pre*ial, no p*río*o </line>

<line> 2017/2018, o resultado f*i positiv* e represent*u redução de cust*s, confo*m* *abela 1 </line>

<line> *ev. FSA, Teresi** *I, v. *0, n. *, art. 6, p. 102-128, j*n. 20*3 </line>

<line> w*w4.fsanet.com.br/revis*a </line>

<line> I. P. Almeida, V. M. H. M. Cos*a, C. L. Piratelli, *. C. S. *acheco, R. C. B*nízio </line>

<line> 118 </line>

<line> Tab*la 1 - Resultad* fi*al do pacote de *dm*nistra**o *redial no período: 201*/2018 </line>

<line> Con*a </line>

<line> Re*r**entatividade percentual no o*çam*nt* do pacote </line>

<line> P*so no orçamento do p*cote </line>

<line> Resultado do f*chamento percentual </line>

<line> R*sultado do fechamento </line>

<line> *es*lta*o final no pacote </line>

<line> Energia El*rica </line>

<line> 4 3 ,1 % </line>

<line> 0 ,4 3 1 </line>

<line> 1 8 ,1 7 % </line>

<line> 0,1817 </line>

<line> 7 ,8 3 0 % </line>

<line> *impeza </line>

<line> 3 0 ,5 % </line>

<line> 0 ,3 0 5 </line>

<line> -0,**% </line>

<line> -0,0076 </line>

<line> -0,233% </line>

<line> Vigi***cia e Portaria </line>

<line> 1 0 ,0 % </line>

<line> 0 ,1 0 0 </line>

<line> 4 ,5 3 % </line>

<line> 0,0453 </line>

<line> 0 ,4 5 3 % </line>

<line> *gua e Esgoto </line>

<line> 5 ,5 % </line>

<line> 0 ,0 5 5 </line>

<line> 4 0 ,0 0 % </line>

<line> 0,4000 </line>

<line> 2 ,2 0 0 % </line>

<line> Des*esas Eventuais </line>

<line> 4 ,* % </line>

<line> 0 ,0 4 1 </line>

<line> -0,11% </line>

<line> -0,01*5 </line>

<line> -0,*43% </line>

<line> M*terial para R*feitório </line>

<line> 1 ,6 % </line>

<line> 0 ,0 1 6 </line>

<line> -34,7*% </line>

<line> -0,3474 </line>

<line> -0,556% </line>

<line> Gá s </line>

<line> * ,* % </line>

<line> 0 ,0 1 2 </line>

<line> -2*5,**% </line>

<line> -2,3500 </line>

<line> -2,820% </line>

<line> Ma**r*al ** Expediente </line>

<line> 1 ,2 % </line>

<line> 0 ,0 1 * </line>

<line> -13,33% </line>

<line> -0,1333 </line>

<line> -0,160% </line>

<line> Ma*e*ial *e Li*p*za </line>

<line> 1 ,2 % </line>

<line> * ,0 1 2 </line>

<line> -47,30% </line>

<line> -0,4730 </line>

<line> -0,568% </line>

<line> I*p*stos, *ax*s e C*ntribuiç*es </line>

<line> 0 ,8 % </line>

<line> 0 ,0 0 8 </line>

<line> 2 7 ,* 7 % </line>

<line> 0,2727 </line>

<line> 0 ,2 1 * % </line>

<line> Material de Consum* </line>

<line> 0 ,6 % </line>

<line> 0 ,* 0 6 </line>

<line> -13,00% </line>

<line> -0,13*0 </line>

<line> -0,078% </line>

<line> C*rreios </line>

<line> 0 ,4 % </line>

<line> 0 ,0 0 * </line>

<line> 8 ,3 3 % </line>

<line> 0,*8*3 </line>

<line> 0 ,0 3 3 % </line>

<line> Resultad* do Pa*ote </line>

<line> </line>

<line> </line>

<line> </line>

<line> </line>

<line> </line>

<line> </line>

<line> </line>

<line> 6 ,2 8 % </line>

<line> Fonte: Relatórios da *m*resa </line>

<line> A maioria das *ontas não atingiu * meta to* down def****a p*la emp**sa, ou *eja, do </line>

<line> t*tal de 12 con*as apenas 5 dela* at*n*iram a *eta e *r*uxeram *edução *e </line>

<line> *espesa* para </line>

<line> o </line>

<line> pa*ot*: ener*ia *létrica, *igilân*ia e portari*, água e esgot*, *m*osto* taxas e contri*ui*õ*s e </line>

<line> co*ta de c**reios. As de*ais esto*ra*am devido, pri*c*pa*m*nte, ao c*nsum* de *ateriais *u </line>

<line> serviços em **n***te sup*rior ao o*ç***. Isso se deu por *rro ao mensurar * custo de algum*s </line>

<line> ati*idade* necess*rias para *a*t*r a o*e*ação ** empresa. </line>

<line> *bse*va-se que, apesa* *o estouro *a maioria das contas, as mais signif*cativas </line>

<line> trouxeram </line>

<line> redução </line>

<line> de d*s*esas para o pocote, caso </line>

<line> d*s c**tas: de energi* e*étrica (mais </line>

<line> representativa financeiramente), vigilância e </line>

<line> *ortaria (ter*e*ra mais repr**entati*a) e </line>

<line> ág*a </line>

<line> * </line>

<line> *sgoto (quarta mais *eprese*tativa). A con*a *e se*viços de *im*eza foi, realment*, uma *o**a </line>

<line> *m re****o à qual vários *s*orços foram dire*ionados sem, no en*an*o, atin*i* a meta. </line>

<line> Um ponto im*ortante a ser *es**ltado é que a meta r*presenta a de*inição da emp*esa, </line>

<line> diante do ce*ário mapeado com *elação à sua e*trat*g*a como </line>

<line> *m todo, ou se*a, para cada </line>

<line> cenári* </line>

<line> há uma meta. Des** fo*ma, se *s resultados fin*nceiros não se apresen**m </line>

<line> satisf*tórios, * empres* define meta mais desafiad*ra. Cabe ref*ri* que algumas cont*s não </line>

<line> *tingiram a meta. Entretant*, a*ál*** da dire*oria *evou em consideraç*o o *acote, pois o* a </line>

<line> *iretores têm ciência de qu* o estouro *m u** co*t* </line>

<line> pode ser compen*a*o p*r *esultado </line>

<line> pos i t i vo </line>

<line> em outra, no mesmo *acote. Nest* caso, per**be-se que o pa*ote *e admi*istra*ão </line>

<line> predial, no período </line>

<line> estu*ado, ate*de* meta definida pela *mpresa, bem como a*resentou à </line>

<line> uma economia d* recursos de 6,28% na apuração f*n*l. Este </line>

<line> valor supera, *o* ex*mplo, </line>

<line> a </line>

<line> *ev. FSA, Teresina, v. 20, n. 1, art. *, p. 102-128, jan. 2023 </line>

<line> ww*4.*sane*.c*m.br/revista </line>

<line> Pl*nejamen*o e Gest*o de Cu*t*s: Aplicação de *ro*e*imen*os do Orçamento *ase *ero em uma Ci*enteir* </line>

<line> 1*9 </line>

<line> infla*ão *cu*ulada, em 20*8, *e pouc* m*i* de 4% a* ano. A*sim se*do, ob*eve-se </line>

<line> economia *e rec*rso* de 6,28%, em *m pa*ote qu* </line>

<line> apre*ent**a históric* d* estourar </line>

<line> o </line>

<line> orçamento de *2% a 15% por ano, d**a a sua dep*ndência de *er*iços de tercei*o* e em r*zão </line>

<line> *e situações ad*ersas em re*a*ão às q*ais * *mpr*sa tinha pouco controle (ma**tenção pr*d*al </line>

<line> *ausada por c*uvas, ventos, *ar*a**o de co*trat* de energia, nec*ssidade de locação de salas, </line>

<line> *ncidênc*a de roubos com impacto sobre cust*s co* vigilância). </line>

<line> Esses *esult**os c**roboram considerações de Kaz*r, Mut*u e Tokdemir (2022), </line>

<line> segun*o *s quais a im*leme*ta*ão de nov*s *stratégia* de *eren*iame*t* *e cust**, como o </line>

<line> OBZ, abre porta* par* lidar com os pro*lemas complexos de ex*esso de custos e mel*orar o </line>

<line> dese*penh* des*es. </line>

<line> 6.1 *valiaçõ*s dos r*sul*ado* da implantaç*o de p**cedi*ent*s do OBZ a p*rti* *e </line>

<line> percepção dos partic*pantes do p*oce*so: ger*nte* e *on*roller </line>

<line> Todo* os gerente* parti*ipara* da elaboração do orça*ent*, da análise das atividade* </line>

<line> e, c*nseq*en*emente, *a apro*açã* do* *astos de seu departamento. *ois de*e* t*veram seu </line>

<line> pr*meiro contato com g*stão de cu*tos na </line>

<line> empr*sa pes**isada * </line>

<line> os de*ais </line>

<line> em em*re*as de </line>

<line> out*os seg*en***. Metade *eles t*ve maior con*ato com o OBZ e outra me*ade co* custeio </line>

<line> Bas*ado em Ativi*ades - ABC. Alguns notaram grand* dif*rença entre a abo*dagem OBZ e </line>

<line> *s outras us*das em outras *mpresas em que *tuar*m </line>

<line> ou com a* até então utilizadas *ela </line>

<line> *mpresa p*squisada. Segundo esses entrevistad*s, houve muita resistê**ia *os *unci*nários </line>

<line> em absorver a nova aborda*em, pois *s*ociaram o O*Z à demissão e ao corte de ve*b*s para </line>

<line> benefícios e </line>

<line> atividades </line>

<line> n*ces*ári*s. A elab*ração do or*amento *oi ap**tada como </line>

<line> dificul*ade </line>

<line> no p*imeiro </line>

<line> co*tato por c*n*a d* *empo ne**ss*rio </line>

<line> p*ra </line>

<line> elabo*ação e </line>

<line> revisões </line>

<line> consta*t*s, aspec*o também avaliado p*r Almeida et al. (2019). </line>

<line> A disponibi*id*de de dados e informações para *nálise </line>

<line> dos res*ltados e </line>

<line> as </line>

<line> j*st*ficat*vas pertinentes foram apon*adas *elo* ger*ntes como fu*damentais para a adoção do </line>

<line> OBZ. Asp*cto ne*ativo *estaca*o *oi a f*lta de conhecime*to t**nic* sobr* gestão de cu*to* </line>

<line> por *eio de procedimen*os do OBZ: apen*s u* gerente </line>

<line> dom*nav* a ab*rdagem, a ponto de </line>

<line> minimi*ar as d*ficuld*d*s d*s demais. </line>

<line> A expectativa de r*duçã* d* cus*os * desper*ício* foi unânime, en*re os entrevistados, </line>

<line> que ci**ram, ai**a, a *ossib*lidade de compartilhar riscos, melhori*s no pr*ce*so produt*vo e </line>

<line> na qualid*de do pro*uto, fort*l*ci*en*o da </line>

<line> gestão de cu*tos na e**resa, difus*o </line>

<line> de </line>

<line> c**hecimentos técn*c*s entr* </line>

<line> *s equipes etc. P*r outro lad*, hou*e alerta *obre </line>

<line> a </line>

<line> Rev. FSA, Teresina PI, v. 20, n. 1, *rt. 6, p. 102-128, jan. 20*3 </line>

<line> www*.fsan**.co*.br/re**st* </line>

<line> I. P. Almeida, V. M. H. M. *osta, C. L. Pirate*li, B. C. S. *ac*eco, R. C. Bon**io </line>

<line> *20 </line>

<line> pos*i*il*dad* de piora no resultado técnico/operaciona* da empres*: impac*os n*gativ*s n* </line>

<line> desempenho d* process* produtivo, com, dentr* outros, r*dução de p*sso*l. </line>

<line> A capaci*ad* absortiva dos gestore*, relativa ao processo </line>

<line> *e g*stão orça*entária, </line>

<line> avaliada posit*vame*te por *onat** et </line>

<line> al. (2018), f*i observada como um f*tor re*evante </line>

<line> na </line>

<line> empresa. O m*io* *estaque ap*ntado como fa*ilitador da im**antação *a gestão de *ustos por </line>

<line> meio de procedimentos do OB* foi o si*tema de informação *RP, s*guido pe*o conhecimento </line>

<line> té*nico s*bre custo* e o engajam*n*o da equ*p* e da a**a administração da e*p*esa, objeto de </line>

<line> *tenção dos refe*ido* a*tore*, sendo o conhe*imento técn*co e </line>

<line> a *ormação </line>

<line> prof*ssio*al </line>

<line> tamb*m destacados por Gimenez e Oliveir* (2*1*). Em contr*part*d*, f**am r*lat**os co*o </line>

<line> princip**s fatores que di*icul*aram a implan*ação da gestão de custo* por meio de </line>

<line> procedim*nto do OBZ: f*lta d* conhecimento técnico e d* ca*acit*ç** de empr*ga**s; a </line>

<line> * </line>

<line> resistência da equip*; te*po gasto par* analisar as atividade*, e**borar o orça*ent* o </line>

<line> * </line>

<line> justificar os ga*tos; a *ultura *oltada p*ra o desperd*cio. </line>

<line> Na avaliaçã* d*s **oce*i*ento* de implant*ção *o OBZ, * dos 6 g*rentes *e*larar*m </line>

<line> *ue *roce*eriam de forma diferen*e. Dentre as alt*rações qu* propu*eram, *abe </line>

<line> destac*r: a) </line>

<line> melho*ia ** </line>

<line> *rocesso de *labo*açã* </line>

<line> d* orçamento, *o* * justificativ* de q*e as metas não </line>

<line> apr*sentaram flexibilidade e foram es*abelecid** *em *onsulta à u*idade; *) </line>

<line> implantação </line>

<line> de </line>

<line> **todologi*/abordag*m p*droniza*a par* a a*á*ise do* *esultad*s - sema*a*, mensal - p*ra </line>

<line> q*e as justific*ti*as </line>

<line> padroniza*a* p*rmitam que se evite, </line>

<line> dentre outr*s, </line>

<line> qu* uma *r*a trate </line>

<line> uma poster*ação como um* economi* ou uma </line>

<line> expecta*i*a </line>

<line> *e </line>

<line> ec*nom*a; *) r*dução </line>

<line> de </line>

<line> postergações *e gast** p*e*istos; *) **lhoria *o </line>

<line> processo de </line>

<line> co**nicação da **va </line>

<line> **o*dagem; e) treiname*to e capa**tação das p**soas que inte*ferem di*etamente na gestão de </line>

<line> custo*; f) *apeamento *e oportunid*des de *elhori*s *eduçã* de oci*sidad*s antes e </line>

<line> de </line>

<line> impl*ntar o O*Z; g) reali*a*ã* de anális* *l*bal *a *e**ão d* *istema e aplicaçã* </line>

<line> *a </line>

<line> ab*rdage* por partes, e* ca*a de*ar**mento, separadame*te; h) disponi*ilida*e de plano </line>

<line> previsto para retorno*, consi**rando *ada *tapa implan*ad*, dado que, no Brasil, as empres*s </line>

<line> desejam implantar ab*rdag*m ra*idam*nte * logo que d*sdobram al*o já cobram res*lt*dos </line>

<line> no curto prazo. </line>

<line> Quanto ao O*Z ser o* nã* a melhor opção para a *estão de custos de uma emp*esa, *s </line>

<line> gerent*s acreditam q** sim e, ratificando Alme**a et al. (20*9) Bond*renko et *l. (2*20), e </line>

<line> desde **e haja um envolvi*ento ** todas as esferas da e*presa e que a comuni*ação seja </line>

<line> al***ada, bem como o compa*t*lhamento d* riscos. </line>

<line> Rev. FSA, T*resin*, v. 20, n. 1, art. 6, p. 1*2-128, jan. 2023 </line>

<line> www4.*sa*et.c*m.br/revista </line>

<line> P*anejam**to e Gestão de Custos: Aplicação de Procedi*entos do O*ça**nto Base Zero em uma C*menteira </line>

<line> 1*1 </line>

<line> Sobr* o nív*l de eficên*ia da g*stão *e custos, os gerentes avaliam q*e o O*Z *raz </line>

<line> resu*tados, porém requer cuidado* na implantaçã*, a fim de se evi*ar até *esmo, no *im***, a </line>

<line> "quebra" da empresa devida a problemas ope*acion*is. </line>

<line> O* geren*es ava*iaram que a e*presa não utilizou o OBZ em sua </line>

<line> configur*ção </line>

<line> genu*na. De*tacaram, t*m**m, que as atividades f*ram </line>

<line> analisa*as </line>

<line> apenas co* fo** na </line>

<line> *eduç** de </line>

<line> *ustos. *ob este </line>

<line> aspec*o, os depo*mentos do* gerent*s condizem com o rela*ado </line>

<line> por G*m*nez e Olivei*a (20*3) </line>

<line> * Voltz, Schmidt e Santos (2**7). Es*es trabalhos </line>

<line> *vi*e*ciaram que a operacionali*ação d* OBZ na </line>

<line> sua forma o**ginal depe*de de temp*, de </line>

<line> di*pêndio *ubstancial com m*peamento de melhorias e da flexibiliz**ão de m*tas com </line>

<line> partic*pação integrad* *o* funcionários. Em diversos casos, a opç*o pel* uso histórico a*ab* </line>

<line> se*do *onveniente *, dessa fo*ma, * *BZ padrão não é desen**lv*d* peri*dicamente. </line>

<line> Sobre a implantaç*o *a ges*ão de c*stos, por me*o do OBZ, *s g*rentes a c*nsideram </line>

<line> positiva, na re*uçã* de desperdícios. No entanto, adm*t*m que têm ocorrido f*lhas, *m ra*ã* </line>

<line> da m*neira pela qual essa abo*da*em te* sido i*plant*da: s*m p*aneja**n*o, vi*ando apenas </line>

<line> à redu*ão d* </line>

<line> custos, no c*rto pr*zo e se* flexibilidade. Esses pontos também *oram </line>

<line> *bse**ados </line>

<line> no *rabalho de Maz*ilo Junio*, Span*ol e Kliemann Net* (201*). De fato, </line>

<line> a </line>

<line> implan**ção tem ocor*ido como *eta top down, levando as empresas a co**terem erros com </line>

<line> re*uções que, *o longo prazo, podem tr*ze* custos el*vados p*ra se**m reparados. </line>

<line> *a aval*ação do contro*le*, a **stão d* cus*os por mei* d* *rocediment** *o OBZ </line>

<line> tro*xe para a </line>

<line> e*presa maior controle dos gastos, maior </line>

<line> organiza*ão do orçamento, melhor </line>

<line> gestão d** </line>

<line> cus*os, *elhorias na o*ganização de dados e melhores relatórios *ara análise </line>

<line> da </line>

<line> gestão de cus*os. No </line>

<line> entanto, tam*ém resultou </line>

<line> em elevação do volume de </line>

<line> tra*alho par* </line>

<line> elabo*ar o orçam*n**. S*bre as pa*ti*ular*dades *a área </line>

<line> *e *ina*ças que *ontribuíram </line>

<line> ou </line>

<line> dificu*taram a imp*a*tação de </line>

<line> procedime*tos *o OBZ contr*ller dest*cou, com* ponto o </line>

<line> p*sitivo, o co*hecimen*o d* ge*t*o d* custos pe*a área e a d*spon*b*lidade *ara *pren*er. Na </line>

<line> aval**ção </line>

<line> dele *ontribuí*am, ainda, os </line>

<line> relatórios que o ERP, e*pecializad* em ge*tão de </line>

<line> ne*ócios, disponibiliza e * or**nizaçã* das p*anilha* de custos da ár*a. Como dif*culdade, f*i </line>

<line> apontada a *alta </line>

<line> de conhec*me*to técnico s*bre cus*os, por pa**e do* gestore* e co*ranças </line>

<line> desalin*ad*s da *ont***a**ria regi*na* e geral da empresa, o que r*fo*ça aspecto* destacados </line>

<line> em artigos r*ferentes * aplicações *o OBZ, apresentados no Quadro 3. </line>

<line> C*m *e*a**o aos principais benefíc*os com * </line>

<line> planejame*to e a gestão de *ustos, *or </line>

<line> mei* de p*oced*mentos do OBZ, for*m apontados: redução de carga de trabalho </line>

<line> com </line>

<line> orçamento e gestão ce*t*a*izada </line>

<line> dos *ustos, apoio de ge*tores n* c*ndu*ão de ações </line>

<line> d* </line>

<line> redução deles, me*hor controle de gas*os, **l*ore* rel*tório* para análise, maior </line>

<line> Re*. FSA, T*resina PI, v. 20, n. 1, art. 6, p. *02-12*, jan. *023 www4.fsanet.*om.b*/re*ista </line>

<line> I. P. Almeida, V. M. H. M. Costa, C. L. Pirate*l*, B. C. S. Pacheco, R. C. Bon*zi* </line>

<line> 122 </line>

<line> *nvo*vimento dos </line>

<line> *erente* com a qu*stão, melh*ria* *o p*ocesso p*ra evi*a* de*perdício* </line>

<line> * </line>

<line> ges**o de custos mais efe**va. O controller a*i*mou, ainda, que caso fosse *mplanta* o *BZ </line>

<line> em outra em**esa, des*n*olve*ia * m*smo pr*c*sso de implantação *dotad* pela em**esa </line>

<line> pesquisada. </line>

<line> De *odo g*ral, muitos d*s achados por m*io *a p*squisa que dá s*porte ao p*esente </line>

<line> artigo c*nst*tuír** ob***o de *ten*ão * avali*ção de o*t*os *u*ores. No entan*o, cabe ressaltar, </line>

<line> por um lado, qu* dentre *s fat*res que impac*aram * de*is*o da co*p*nhi* *a adoç*o </line>

<line> do </line>

<line> O*Z nã* foi *essal*ada a implem*ntação de melhores f*r*amentas tecnol**icas, referi*a por </line>

<line> Kreuzber*, B*ck e Lavarda (2016). Por o*tro, de forma e*plícit* ou subliminar os resultados </line>

<line> da *nvest*gaç*o jun*o à cimenteira, colo*aram em evidência os e*eitos positivos *a </line>

<line> implantaç*o *o OB*, nos term*s de *imenz e Oli*eira (2013), no f*vo*ecimento de mudança </line>

<line> do clima orga*iz*ciona*, *aior compromiss* dos funcioná*ios * visão holís*ica da e**resa. </line>

<line> Reforçando a*aliação de Voltz, S*hmi*t e *an*** (2017), vantagens suplantaram </line>

<line> desva*tage*s. </line>

<line> 6.2 A*equaçõe* e *valiação após * imp*ant*ção i*i*iad* e ***nte da Covi* 19 </line>

<line> Pôde-s* co*statar um amadur*c**ento na uti*ização d*s p*ocedimentos por parte da </line>

<line> *mpresa, bem como adoç*o de m*todo**gias de </line>

<line> e*tud* e comparaçõ*s i*portantes que, </line>

<line> n* </line>

<line> entanto, </line>

<line> to***ram a sistemáti*a da </line>

<line> empres* distant* *o OB* original de Pyhr. ** invé* de </line>

<line> a*e*as con****rar </line>

<line> que empresa nasce no momento do i*ício ef*tivo *o *rçamento, * </line>

<line> a </line>

<line> empresa fez uma *egunda *nálise, na qual expos os três últimos orçam*n**s *nuais. Com iss*, </line>

<line> aplicou * meto**logia </line>

<line> c*m proc*dimentos do OBZ, q** passou * a*a*isar, quest*onar </line>

<line> e </line>

<line> cascatea* os valor*s e as ati*idades </line>

<line> orçad*s. De c*rt* forma utilizou ba** hist*ri*a </line>

<line> como </line>

<line> refe*encial, mas nã* inclu*u apenas rea*ustes baseados em indicadores de mercado e constr**u </line>

<line> o *rçamento. Esses dados f*ram fun*amentais p*r* as novas a*álise e correla*õe*, p*is </line>

<line> e*tende-*e que eles reflet*m u* cen*rio mais próxi*o da realidade da empr**a. </line>

<line> Após a im*lantação *e procedi**ntos do OBZ, f*ram consta*tes as *eestruturaç*es </line>

<line> em âmbito ge*al, tais como: criação, fusão e ex*lusão d* *etores e de*artament*s, </line>

<line> c*iação </line>

<line> e </line>

<line> exclusão ou fusão de cargo*, bem como **ntr*taçã* ou primarização *e s*rviços. *om is*o, a </line>

<line> empresa c*iou dois ne*ócios, baseados na anális* de seus cu*tos com serviç** contratados. </line>

<line> *m 2*21, a empresa decidiu mudar suas estraté*ias de negócio, construin*o </line>

<line> e </line>

<line> divul*ando *ma nova política, a part*r da qual t*oux* questão de c*stos com* um de *e*s a </line>

<line> pilares e*tratégicos. Pas*ou a ser não apen*s *** empr*sa de fornecimentos de mater*ais d* </line>

<line> contri*ção para s*r, t*mbém, uma e*presa forneced*ras de soluções sustentáv*is com *a*e </line>

<line> Rev. FSA, Ter*s*na, v. 20, *. 1, ar*. 6, p. *02-128, jan. 20*3 www4.fsanet.co*.br/revista </line>

<line> Planeja*ent* e Gestão d* Custo*: Aplic*ção de Proced*mentos do *rç*me*to Ba*e Zero em *ma Ci*enteira </line>

<line> *2* </line>

<line> *m 5 pilares: c*escimento * posici*namento; perfo*mance financeira; competi*ividade; </line>

<line> transfor*ação do negócio; e *ustentabilidad*. </line>

<line> *s imp*ctos da Covid 19 consagraram e*sa visã* para *030, *ma vez que se c*nstatou </line>

<line> que o m*d*lo híbr*do co*seguiu, em curtíssim* praz*, alinhar-*e à ne*essid*de d* me*cad*, </line>

<line> trazendo g*nhos s*bstanciais à empresa, s*pera*do *té mesmo o pe*ío** anteri*r à pand**ia </line>

<line> da C ovi d 19. </line>

<line> 6.3 Lições e co*hecimentos inc*rporados pela empresa, d*ri*ad*s dos re**ltados da </line>

<line> pesquisa </line>

<line> A partir da *val*ação do cenário mundial e do* impactos da Co**d 19 e* outros país** </line>

<line> ou out*a* empresas, a cimenteira apro**ndou suas análises e passou a tomar </line>

<line> de**sões </line>

<line> consideran*o um cenário de contingê*cia total, te**o ** *ista as características do pro*ut* e </line>

<line> d* me*cado. </line>

<line> Com e*te dire*iona*e*to, a empresa con*elou o orçamento feito e* 2019, tomou </line>

<line> alguma* d*cisões *media*** tais como: suspender co*tra*ações de vaga* em *b*rto, su*pender </line>

<line> eventos de *rand* p*rte, congela* </line>

<line> *romoções * rea*u*t*s tr*balhistas, </line>

<line> r*negoci*r </line>

<line> a </line>

<line> remuneração variável **m si*d*catos * funcionário* e cortar serv*ços relac*onados à pintura, </line>

<line> aos *nvestim*nto* em n*v*s cons*ruçõ*s e com amplia*ão de c*pacidade. </line>

<line> Em abril de 2020 a *mpresa iniciou uma p*ofunda </line>

<line> revisão do </line>

<line> orç*me**o, int*t*lado </line>

<line> "orçamento de guerra", que trazia * segu*nt* recome*daçã*: "Se você *stivesse ind* pa** uma </line>

<line> guerra, </line>

<line> o </line>

<line> **e você acredita que deveria levar?" Esta *efle**o fazia uma analogia * te*pos </line>

<line> difíceis nos quais os gestor*s preci*ariam pri*rizar *p*nas o essencial para manter a empresa </line>

<line> em operação, *u seja, viva. Para auxili** as *ltera*õ*s do or*amento, foram criad*s tr*s </line>

<line> frentes de análise, com as segu*ntes *unções: 1. i**nt*fi*ar, preci*icar *ndicar todas e as </line>

<line> a**vidades p*ssíveis *e cor*e *media*o, sem prej*íz* ao processo produtivo, à logística ou às </line>

<line> vendas, tendo por </line>

<line> dir*triz eliminá-las, no mesm* momento; 2. identificar a* ati*i*a*es </line>

<line> pas*íveis de corte ime*iato, </line>

<line> porém com *rej*ízo *o processo produ*ivo, da logíst*ca ** </line>

<line> das </line>

<line> vendas, em r*zão do que, de*em se* exa*sti*am*n*e ana*isad*s e justificadas; 3. *ara*teriz*r </line>

<line> as **iv*dades necessária*, med*ante r*quisitos legais, ou se*a, *ondicionan*es p*ra o proce*so </line>

<line> produt*vo e a i*agem da e*pre*a. </line>

<line> Toda* e*sas atividades for*m analisada* **m rel*ção aos custos, às rec**en*ações de </line>

<line> e*p*cialista * ao k*ow how de que *ispun*am os gest*re* * as diretori*s técnica*. </line>

<line> * red**ão </line>

<line> sol*citada no cas* d* pacote d* admini*tração </line>

<line> pr**ial foi de 10% </line>

<line> no </line>

<line> primeiro mês (*a*o), 20% </line>

<line> no segundo *ês (j*nho) e 40% no res**n*e do ano, no *a*o </line>

<line> Rev. FSA, Teresina PI, v. 20, n. 1, art. *, p. 102-128, jan. 2023 </line>

<line> ww*4.fsanet.com.br/revista </line>

<line> *. *. *l*eida, V. M. H. M. Costa, C. L. *iratel**, B. C. S. Pacheco, R. C. Bo*ízio </line>

<line> 124 </line>

<line> s*g*ndo seme*tre, ** c*mpa*ação c*m * o*çamento inicial, elab*rado em 2019. De mane*r* </line>

<line> seme*h*nte essa decisão se estendeu ao* dem*is pacotes. </line>

<line> Para sur*r**a da empre*a, com as a*ões para equ*líb*i* da *conomia promov*das p*lo </line>

<line> governo **dera*, as vendas cr*sceram acima do esp*rado e o resu*tad* d* 2020 supero* todas </line>

<line> a* expectat*v** da empresa, c*nforme *esu*o d* pu*l*cação *f*cial do resultado d* 2020. O </line>

<line> ano de 2020 </line>

<line> se encerrou com *eceita com aumento de 29% em *elação a 2019, *xplicada </line>

<line> p*incipalmente *elo aument* do *olu*e de *endas </line>

<line> n* Brasi*, no Canadá * </line>

<line> nos Estados </line>

<line> Unid*s pelo * </line>

<line> impacto positivo da desval**ização do </line>

<line> real no </line>

<line> bal*nç* das demais re*iõ*s. </line>

<line> O </line>

<line> EBITDA (Earning* *efore i*terest, *axe*, depr**iation a*d </line>

<line> *mortiz*tion), em por*u*uê* </line>

<line> "Lucros antes de *uros, impostos, depreciação * am*r*ização", também conhe*ida como </line>

<line> LAJIDA, ind*cador mui*o ut*liz*d* pa*a aval*ar empresas </line>

<line> de *apital *b*rto, *just*d*, </line>

<line> ap**sentou c*esc*ment* </line>

<line> de 43% </line>

<line> fren*e ao </line>

<line> ano *n*erior, </line>

<line> com ma*gem EBITD* de 22,9% </line>

<line> d* </line>

<line> aumento *m relação * *019. O a** term*nou co* *lavancagem, *edid* pela relação dívida </line>

<line> l*quida/EBITDA, de 1,96 v*z, * melhor r*sul*ado nos últimos dez anos. </line>

<line> No Brasil, a venda ** cimento teve um aumento de </line>

<line> 11% *m 2020, segundo </line>

<line> o </line>

<line> S*nd*cato Naci**al da In*ústr** de C*mento (SN*C), o *ue imp*l*ionou também </line>

<line> a </line>

<line> r*cuperação *e preços no m*rcado *ocal. * crescimento *o* motiv**o pela mudança n* perfil </line>

<line> do *ons*mo d* paí* durante a </line>

<line> pa*demia, co* *ument* </line>

<line> *as ob*as civis, pelo *uxílio </line>

<line> e*e**encial forn*cid* p*lo gove*no fe*era* e *elos *uros ba*x*s *ue se refletiram tam*ém *a </line>

<line> retomada no mercado *mobiliári*. </line>

<line> Em *0*1 for*m seguidas as mesmas premis*as e o o*çamento foi e*aborad* por me*o </line>

<line> do OBZ, prioriz*ndo as </line>

<line> ativida**s essenci*is e promo*endo revisão pa*a *s **lh*rias no </line>

<line> processo, c*m e**nomia *e </line>

<line> re*ursos. Se**n*o *elatório </line>

<line> da em*resa, foi re*istrado lucro </line>

<line> l í qui do </line>

<line> co* cresci*ento de 57% em relação ao mesmo período do ano </line>

<line> anterior. A *eceit* </line>

<line> líquida glob*l, no terceir* *r*me*t*e do **o, teve ***ento de 24% *m relação a igual perío*o </line>

<line> de 2020, *x**icado princ**a*m*nte pelo *u**nt* do volume de </line>

<line> vend*s, dinâmic* d* p*eços </line>

<line> favorávei* e cont*ole d*s custos. </line>

<line> No B*asil, a receita líquida no trime*tre a*mentou </line>

<line> 2*% em relação *o terceiro </line>

<line> tr*mestre de 2020. Já * EBI**A ajustado teve cre*cime*to *e 11% na comp*raç*o com </line>

<line> o </line>

<line> mesmo tr**estre do ano anterior. Os re*ul*a*os positivos d* em**es*, no terceiro trimes*r* de </line>

<line> 2021 se devem, pr*ncipalment*, à *levaçã* do volume de vendas e preços, mesmo com uma </line>

<line> forte *ase de compar*ção em *ela*ão ao t*rceiro trimestre de 20*0 * da di**m*ca econômi*a </line>

<line> no *eríodo, com custos mais a*tos e elevação da inflação. </line>

<line> Rev. FSA, Ter*sina, v. 20, n. 1, *rt. *, p. 1*2-*2*, jan. *023 www*.fs*net.com.br/*ev*sta </line>

<line> *lanejamento e G*stão de Custos: Aplicação de Procedim*ntos do Orçamento Base *ero e* uma *i*enteira </line>

<line> *25 </line>

<line> 7 CON**DERAÇÕES F*NAIS </line>

<line> O acompa*hamento d* implantação de p*ocedimentos d* OBZ *ei*ou cl*ra a a*oção </line>

<line> de s*s*em*tica própria, c*nt*mp*an*o a* **pec*ficidades d* em*re*a, em termos de </line>

<line> *e*ponsabilida*es e *ecursos. Muitas dess*s constatações podem orientar a replicação d*sses </line>

<line> proc*diemtnos em outras empresas. As definições, base*das *m su* experiência, </line>

<line> d**onst*ar*m um comp**misso por *arte *a c*m*nteira de personalizar s*a </line>

<line> gestã*, ao </line>

<line> *st*be*ecer paco**s de decisõe*, com regra* próprias para * gestão de cada um de seus </line>

<line> p*c*tes. </line>

<line> *uitos dos procedim*ntos implementados podem se* replicados, com as devidas </line>

<line> alterações, em ou*ras em*r*sas, com poss*b*lidade de consecução de resultados positivos. </line>

<line> No caso da *imenteira, o a*r*fundame*to no est*d* *o pacote de ad*ini*tração </line>

<line> predial *ossibilitou *ue *e pusessem em evidên*i*, de**re outros: a) fragilidades assoc*adas a </line>

<line> gas*os e*cess**os com se*vi*os *e*necessários; b) falta de rev***o de es*opo de servi*os; c) </line>

<line> falta </line>

<line> de análise de at**idades necessár*as o* não </line>

<line> necessária*; d) ver*ficação de ou*r* opção </line>

<line> para </line>

<line> desenvolver *ma </line>

<line> ativi*ade; e) *edução </line>

<line> d* desperdí*ios de recursos; f) sub*tuição de </line>

<line> mat*riais por outr*s, com qu*lidade inferi*r. </line>

<line> O diretor de *inança* apresentou objetiv*s da empresa de *ubs*ituir a antiga </line>

<line> abo*dagem para o OBZ, **m foco </line>

<line> em g*ve*nan*a matricial, com re*ponsabilida*e </line>

<line> compartilhada, estab*l*ce*do papé*s bem de*in*dos, com en*olvimento da *id*rança, processo </line>

<line> de orçam**tação for**l**ido e aplicação de i*fo*maçõ*s analítica* c*mpar**ivas. </line>

<line> **ram identi*i*a*a* d*ficuldad** na impla*taç** de procedi**ntos do *BZ, </line>

<line> associa*as: a) ao te*po par* elabora* o orçamento; b) à nec*ssida*e de conhe*ime*** t*cnico </line>

<line> para analisar as ati*idades *ecessá*ias e as </line>

<line> *esnecessári*s; c) </line>

<line> ao </line>

<line> nível de conhecime*to das </line>

<line> estratég*as da *mp*esa; </line>

<line> d) à gestão por meio de pl*n*s </line>

<line> de aç*es para i*plantar </line>

<line> mel*o*ia*, </line>

<line> v*sando res**tad*s sustentáveis; *) à *ecessidade de </line>

<line> constantes r**isões d* or*amento; f) </line>

<line> ao </line>

<line> *apeame*to adequado d*s ri*cos as**ciado* a não fa*er uma atividade ou fa*ê-la em parte; g) </line>

<line> à anál**e *e abra*gên*** da aplicação *o OB*, assoc*a*a *s demai* e*tratégias; h) </line>

<line> *o </line>

<line> compromi*so da alta **reç*o co* a gestão d* custos; *) * descentraliz*ção *a gest*o de cu*tos </line>

<line> do depar*ame*to de finan*as e j) ao *oco na melhoria con*ínua. </line>

<line> *s difi*uldades apo*tadas c*nd*zem *om os resulta*os de outras a*licações </line>

<line> *isponíveis na </line>

<line> l*terat*ra, **e demonstrar*m que o OBZ t*az resu*ados positivos, </line>

<line> mas é uma </line>

<line> abordagem t*abalhosa e a**esen** ris*o*, inclusive de prejudicar toda a empresa, caso c*n*lite </line>

<line> com outras e*tratég**s como qu*lidade e gestão operaciona* *e processos. </line>

<line> Re*. FSA, Teres*na PI, v. 20, n. 1, art. 6, p. 102-128, ja*. 2023 www*.fsanet.com.br/re*ista </line>

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<line> 126 </line>

<line> *o*e-*e considerar como significat*va contr*buição da investigaçã* *ue deu suporte a </line>

<line> este a*tigo para a liter*tura, o re*at* da *plicação bem-sucedida em uma cim*nt*i*a de grande </line>

<line> po*te, que troux* r*torno finan*eiro, d**onstrad* no </line>

<line> bal*nço patrimonial da empresa, </line>

<line> *ublica*o do ano d* 2019. N*s** balanço há r*ferência a l*cro acima *o e*perado, atribuído a </line>

<line> g*nhos co*quist*dos pela gestão de cust** por meio do OBZ ou, d* perspectiva m*is p**cisa, </line>

<line> no enquadramento da aborda*em, por meio de pr*cedimentos *o OBZ. </line>

<line> *s entrevistas real*zadas c*m ag*ntes envolvidos </line>

<line> no processo de implementação </line>

<line> d* </line>

<line> *BZ possibilitaram complementar as informaçõ*s qua*ti*ativ*s *o* avaliações desses </line>

<line> *gente*: gerentes *e </line>

<line> á*ea e controll*r *a </line>

<line> empresa. *oi possív*l detectar pos*ibilidade* de </line>

<line> m*lhor*as desde o processo de *lab*ra*ão do o**a*ento até a rot**a de gestão *e custos por </line>

<line> meio do OBZ. </line>

<line> Os r*sultado* relatados podem s*rvir como motiva*ão pa*a a realização de </line>

<line> in*est*g**ões congêneres. Ficaram claros res*ltado* *o*i*ivos, alc*n*ados a partir </line>

<line> d* </line>

<line> desenvolvim*n** de sistemát**a ad*quada </line>

<line> às características da empresa p*squisa*a, que </line>

<line> tam*ém propi*iar*m o maior conhecimento dela por parte do* *g*ntes envol*idos. </line>

<line> A partir dessa consideração, novas investigações s** suge*i**s. Dentre ela*, s*gere-se </line>

<line> que novas pesq*isas aprofundem a avali*ção do impacto d* abordagem OBZ na cultura </line>

<line> dos </line>

<line> fun*ionários, com foco n* redução de desperdícios, investigand* *i*da a sustentab*lid*de dos </line>

<line> resultado* alcançados. </line>

<line> Supõe-se que, a p*rtir d* novas pesqui*as, alg*m*s regul*ridad*s po*erão ser </line>

<line> observadas, gerand*, além de indicação de *ovos *rocedim*ntos, contribuição te*ri** </line>

<line> e </line>

<line> me*odol*gica p*ra esse campo de conh**i*ento. </line>

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<line> 1) conce*ção * plan**am*n*o. </line>

<line> X </line>

<line> X </line>

<line> </line>

<line> </line>

<line> </line>

<line> </line>

<line> 2) análi*e e interpreta*ão dos d*d*s. </line>

<line> X </line>

<line> X </line>

<line> X </line>

<line> </line>

<line> </line>

<line> </line>

<line> 3) e*aboração do rascunho ou n* r*vis*o críti*a do *on*eúdo. </line>

<line> X </line>

<line> X </line>

<line> X </line>

<line> * </line>

<line> X </line>

<line> *) pa*ticipação na aprova*ão da vers*o fin*l do manuscrito. </line>

<line> X </line>

<line> X </line>

<line> X </line>

<line> X </line>

<line> X </line>

<line> Rev. FS*, Teres*na, v. 20, n. 1, art. 6, p. 102-128, *an. 2023 </line>

<line> www4.fsa*et.com.br/revista </line>